2021年注冊會計師《會計》提高練習(xí)精講第七章

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第七章 資產(chǎn)減值

一、單項選擇題

1.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。20×7 年 12 月 31 日，甲公司的一項投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生了減值跡象，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 3 500 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 3 700 萬元。該項投資性房地產(chǎn)的賬面原值為 6 000 萬元，已計提折舊 1 500 萬元，已計提減值準(zhǔn)備 500 萬元。甲公司 20×7 年應(yīng)確認(rèn)的減值損失為( )。

A.300 萬元

B.500 萬元

C.0 D.800 萬元

2.甲公司 2014 年 5 月初增加一項無形資產(chǎn)，實際成本 360 萬元，預(yù)計受益年限 6 年。按照直線法計提攤銷，預(yù)計凈殘值為 0。2016 年年末對該項無形資產(chǎn)進行檢查后，估計其可收回金額為 160 萬元。減值后預(yù)計受益年限、凈殘值和攤銷方式不變。2017 年年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值為( )。

A.140 萬元

B.112 萬元

C.157 萬元

D.152 萬元

3.甲公司有一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至 2×19 年末尚未計提減值，其賬面原值為 500 萬元。經(jīng)預(yù)測，該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 435 萬元，當(dāng)時的市場售價為 480 萬元，甲公司預(yù)計出售該無形資產(chǎn)將發(fā)生手續(xù)費等支出 25 萬元。甲公司確定該無形資產(chǎn)的可收回金額為( )。

A.435 萬元

B.480 萬元

C.410 萬元

D.455 萬元

4.下列各項關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計中，對折現(xiàn)率的預(yù)計表述不正確的是( )。

A.折現(xiàn)率應(yīng)反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅后利率

B.折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)

C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量既可以使用單一的折現(xiàn)率也可以在不同期間采用不同的折現(xiàn)率

D.折現(xiàn)率可以是企業(yè)在購置資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率

5.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，每年年末均應(yīng)進行資產(chǎn)減值測試的是( )。

A.長期股權(quán)投資

B.固定資產(chǎn)

C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

6.A 公司有一項生產(chǎn)設(shè)備，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計使用年限為 5 年，至 2×18 年末，已使用 3 年。2×18 年末， A 公司對其現(xiàn)金流量進行評估，預(yù)計未來兩年該生產(chǎn)線將發(fā)生如下現(xiàn)金流量：

(1)2×19 年：甲產(chǎn)品銷售收入 500 萬元(本期已全部收到)，上年銷售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回 120 萬元，購買生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金 50 萬元，支付的設(shè)備維修支出 10 萬元;

(2)2×20 年：甲產(chǎn)品銷售收入 600 萬元，本年銷售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回 80 萬元，設(shè)備改良支付現(xiàn)金 50 萬元，利息支出 8 萬元。假定 A 公司選定折現(xiàn)率為 5%，已知(P/F，5%，1)=0.9524，(P/F，5%，2)=0.9070。A 公司該項設(shè)備 2×18 年末預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為( )。

A.959.63 萬元

B.1 004.98 萬元

C.1 052.60 萬元

D.952.38 萬元

7.在計算確定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額時，下列項目中不應(yīng)作為處置費用扣除的是( )。

A.與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用

B.與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)稅費

C.與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得稅費用

D.與資產(chǎn)處置有關(guān)的搬運費

8.甲公司持有一臺從國外購入的機器設(shè)備，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部用于國外銷售。該項設(shè)備 20×8 年末的賬面價值為 3 400 萬元人民幣，累計計提的折舊為 800 萬元人民幣，已計提的減值為 200 萬元人民幣。由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品市場價值大幅度下跌，該項設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)測算，其未來 5 年內(nèi)每年現(xiàn)金流量均為 100 萬美元，第 6 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為 20 萬美元，適用的外幣折現(xiàn)率為 6%，年末的即期匯率為 1:6.81，此資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為( )。[(P/A，6%，5)=4.2124;(P/F，6%，6)=0.7050]

A.2 767.65 萬元人民幣

B.2 868.64 萬元人民幣

C.2 954.66 萬元人民幣

D.2 964.67 萬元人民幣

9.企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是( )。

A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出

10.甲制造企業(yè)有 A 車間、B 車間、C 車間和 D 銷售門市部，A 車間專門生產(chǎn)零件，B 車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A 車間、B 車間生產(chǎn)完成后由 C 車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，再由獨立核算的 D 門市部負(fù)責(zé)銷售。D 門市部除銷售該產(chǎn)品外，還負(fù)責(zé)銷售其他產(chǎn)品。甲企業(yè)正確的資產(chǎn)組劃分為( )。

A.A 車間、B 車間、C 車間和 D 門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

B.A 車間、B 車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，C 車間和 D 門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

C.A 車間、B 車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，C 車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，D 門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

D.A 車間、B 車間、C 車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，D 門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

11.下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法中正確的是( )。

A.總部資產(chǎn)的顯著特點是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

B.資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合以及難以按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分

C.如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計算該總部資產(chǎn)的可收回金額

D.總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)對總部資產(chǎn)單獨進行減值測試

二、多項選擇題

12.下列業(yè)務(wù)中不可能發(fā)生的有( )。

A.甲公司 2×16 年末對交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)了 50 萬的減值損失

B.乙公司 2×16 年末對投資性房地產(chǎn)確認(rèn)了 600 萬的減值損失

C.丙公司 2×16 年末個別報表中對子公司的商譽確認(rèn)了 30 萬元的減值損失

D.丁公司 2×16 年末轉(zhuǎn)回了以前期間確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

13.下列關(guān)于商譽減值的處理不正確的有( )。

A.將商譽分?jǐn)傊粮鱾€相關(guān)資產(chǎn)組時按照賬面價值與相關(guān)資產(chǎn)使用年限的權(quán)數(shù)確定分?jǐn)偨痤~

B.商譽計提的減值準(zhǔn)備在合并報表中可以轉(zhuǎn)回

C.商譽計提的減值準(zhǔn)備在個別報表中不可以轉(zhuǎn)回

D.對子公司的商譽減值測試時確認(rèn)的是母公司享有的商譽對應(yīng)的減值準(zhǔn)備

14.下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，正確的有( )。

A.資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B.資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值

C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

15.甲公司 20×7 年初購入乙公司 80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并，購買日合并報表中確認(rèn)商譽 500 萬元，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)總額 6 000 萬元。當(dāng)期期末甲公司對商譽進行減值測試，將乙公司所有資產(chǎn)與商譽認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，甲公司下列做法中不正確的有( )。

A.甲公司將商譽 500 萬元與乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值合并得到包含商譽的資產(chǎn)組總賬面價值 6 500 萬元 B.甲公司先對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，確認(rèn)了相應(yīng)的減值損失

C.甲公司將確認(rèn)的減值損失先行抵減商譽的賬面價值

D.甲公司將抵減商譽價值后剩余的減值損失確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失

16.在判斷資產(chǎn)是否減值時，下列各項中，應(yīng)計入資產(chǎn)組賬面價值的有( )。

A.可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值

B.已確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值

C.對資產(chǎn)組可收回金額的確定，起決定性作用的負(fù)債的賬面價值

D.可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價值

17.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，正確的有( )。

A.總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

B.商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

C.為進行減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將其分?jǐn)傊疗髽I(yè)所有的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

D.對總部資產(chǎn)進行減值測試，只能按照將總部資產(chǎn)的賬面價值全部分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組這一種方法進行

18.以下可以作為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的有( )。

A.無其他相關(guān)處置費用時，資產(chǎn)的公允價值減去因處置而產(chǎn)生的所得稅費用

B.資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額

C.如果不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去處置費用后的金額

D.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用后的金額

19.下列有關(guān)商譽減值會計處理的說法中，正確的有( )。

A.因企業(yè)合并形成的商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對其進行減值測試

B.企業(yè)處置分?jǐn)偭松套u的資產(chǎn)組中的某項經(jīng)營時，一般應(yīng)按照該處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組剩余部分價值的比例為基礎(chǔ)進行分?jǐn)?，以確定該處置經(jīng)營的相關(guān)商譽，從而確定處置損益

C.存在少數(shù)股東權(quán)益時，商譽減值損失中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分也應(yīng)該在合并報表中予以確認(rèn)

D.商譽發(fā)生減值時，應(yīng)將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分配，但合并報表中僅反映歸屬于母公司的商譽減值損失

20.下列資產(chǎn)中，需要于每年年末進行減值測試的有( )。

A.商譽

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

C.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)

D.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

21.下列情況中，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象的有( )。

A.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞

B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者預(yù)計將低于預(yù)期

D.資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

22.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素有( )。

A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

B.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致

D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整

23.下列有關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定的說法中正確的有( )。

A.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式

C.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D.企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，只有這些產(chǎn)品用于對外出售時，才表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組

三、計算分析題

24.甲公司為一般納稅人，2×15 年至 2×19 年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2×15 年 1 月 1 日購入一項專利技術(shù)，將其劃分為無形資產(chǎn)。購買價款為 280 萬元。該專利技術(shù)使用壽命不確定。

(2)2×15 年年末，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，甲公司經(jīng)計算得出，其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 240 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 230 萬元。

(3)2×16 年年末，甲公司對專利技術(shù)使用壽命進行復(fù)核，能夠確定其尚可使用年限為 15 年，甲公司對該專利技術(shù)采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為 0。假定當(dāng)年未發(fā)生減值。

(4)2×17 年年末，甲公司對其進行減值測試，經(jīng)計算得出，其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 210 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 190 萬元。

(5)2×18 年年末，甲公司對其進行減值測試，經(jīng)計算得出，其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 200 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 198 萬元。

(6)2×19 年 7 月 1 日，甲公司將該專利技術(shù)對外出售，處置價款為 205 萬元，假定未發(fā)生相關(guān)稅費。假定專利技術(shù)計提減值后，原攤銷方式和攤銷年限不變。不考慮其他因素。

(1)計算 2×15 年年末該專利技術(shù)的可收回金額，以及專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額;

(2)分別計算 2×17 年和 2×18 年無形資產(chǎn)期末的賬面價值及可收回金額，判斷是否需要計提減值;如果需要，計算甲公司應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額;

(3)計算 2×19 年處置無形資產(chǎn)對損益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)說明 2×19 年處置時原記入“資產(chǎn)減值損失”科目的金額是否需要轉(zhuǎn)出，并說明理由。

答案部分

一、單項選擇題

1.【答案】A

【解析】成本模式下，投資性房地產(chǎn)采用賬面價值與可收回金額孰低進行期末計量。本題中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 3 500 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 3 700 萬元，確定可收回金額時，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后凈額孰高確定，因此可收回金額為 3 700 萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=6 000 -1 500-500=4 000(萬元)，所以應(yīng)確認(rèn)的減值損失=4 000-3 700=300(萬元)。相關(guān)會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失 300

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

2.【答案】B

【解析】該項無形資產(chǎn)原先每年應(yīng)攤銷額為 360/6=60(萬元)，至 2016 年年末已攤銷金額=60×8/12+60+60 =160(萬元)，賬面價值為 360-160=200(萬元);2016 年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為 200-160=40(萬元); 2017 年度應(yīng)攤銷金額=160/40(3 年零 4 個月)×12=48(萬元);2017 年年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值=160 -48=112(萬元)。

3.【答案】D

【解析】企業(yè)確定無形資產(chǎn)可收回金額應(yīng)以其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額之間較高者確定。無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=435(萬元)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=480-25=455(萬元)該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于公允價值減去處置費用后的凈額，因此無形資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以公允價值減去處置費用后的凈額確定，即為 455 萬元。提示：題中的 25 萬元是處置無形資產(chǎn)的手續(xù)費用，需要計入無形資產(chǎn)處置損益(資產(chǎn)處置損益)

4.【答案】A

【解析】折現(xiàn)率的本質(zhì)應(yīng)該是企業(yè)所要求的資產(chǎn)的必要報酬率，它應(yīng)該是稅前利率，一般由資金的時間價值及風(fēng)險價值構(gòu)成。一般應(yīng)該以市場利率為依據(jù)，無從獲得市場利率時也可以選用替代利率。一般情況下，估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量使用的是單一折現(xiàn)率，但是如果說未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)就應(yīng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

5.【答案】D

【解析】無論是否存在減值跡象，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年末都需要進行減值測試，固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象之后需要進行減值測試。

6.【答案】B

【解析】①預(yù)計 2×19 年現(xiàn)金流量凈額=500+120-50-10=560(萬元);預(yù)計 2×20 年現(xiàn)金流量凈額=600- 80=520(萬元) ②預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=560×0.9524+520×0.9070=1 004.98(萬元)因此，選項 B 正確。提示：題中的 8 萬元，因為資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量，所以不考慮利息支出的現(xiàn)金。

7.【答案】C

【解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)，因為財務(wù)費用屬于籌集資金形成的，因此不需要考慮財務(wù)費用，同時折現(xiàn)率要求以稅前基礎(chǔ)計算確定，因此現(xiàn)金流量的預(yù)計也必須建立在稅前基礎(chǔ)上，因此不需要考慮所得稅。故應(yīng)選 C 選項。

8.【答案】D

【解析】此資產(chǎn)外幣未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=100×4.2124+20×0.7050=435.34(萬美元);折算為人民幣=435.34×6.81=2 964.67(萬元人民幣)。

9.【答案】C

【解析】計提資產(chǎn)減值時，預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。

10.【答案】D

【解析】A 車間、B 車間生產(chǎn)完成的零部件無法獨立對外銷售，則不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，經(jīng) C 車間組裝后的產(chǎn)品能夠獨立對外銷售，則 A、B、C 車間組合成一個資產(chǎn)組。由于 D 門市部獨立核算，且除銷售該產(chǎn)品外，還負(fù)責(zé)銷售其他產(chǎn)品，則說明 D 門市部可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，應(yīng)單獨確認(rèn)為一個資產(chǎn)組。

11.【答案】A

【解析】選項 B，資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分;選項 C，如果有跡象表明總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額;選項 D，總部資產(chǎn)難以單獨進行減值測試。

二、多項選擇題

12.【答案】ACD

【解析】選項 A，交易性金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，不會確認(rèn)減值;選項 C，個別報表中不會確認(rèn)對子公司的商譽，因此也不會確認(rèn)商譽的減值損失;選項 D，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

13.【答案】AB

【解析】商譽分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時不需要考慮各資產(chǎn)組的剩余使用年限，選項 A 不正確;商譽計提的減值準(zhǔn)備無論在合并報表中還是在個別報表中均不得轉(zhuǎn)回，選項 B 不正確。

14.【答案】ABD

【解析】選項 C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

15.【答案】AB

【解析】選項 A，甲公司應(yīng)該先將計算出完整的商譽為：500/80%=625(萬元)，再將商譽的價值與可辨認(rèn)資產(chǎn)的價值相加得到包含商譽的資產(chǎn)組的總賬面價值為 6 625 萬元;選項 B，甲公司應(yīng)該先對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試。

16.【答案】AC

【解析】資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如果不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額的，也即對資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負(fù)債的賬面價值，應(yīng)在確定資產(chǎn)組的賬面價值時予以考慮。所以選項 B 不正確，而選項 C 正確。

17.【答案】AB

【解析】企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將商譽的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，因此選項 C 不正確;某些總部資產(chǎn)，難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，可以認(rèn)定最小資產(chǎn)組組合，再對其進行減值測試，因此選項 D 不正確。

18.【答案】BCD

【解析】企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。故選項 B、C、D 符合題意。

19.【答案】ABD

【解析】商譽減值損失中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分不應(yīng)在合并報表中確認(rèn)，因此選項 C 的說法不正確。選項 B

的意思是說在處置資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營時，需要將應(yīng)該分?jǐn)傊猎摻?jīng)營中的商譽一并結(jié)轉(zhuǎn)，比如處置資產(chǎn)組 A(假設(shè)是一項生產(chǎn)設(shè)備)，A 自身的賬面價值 80 萬元，合并商譽 50 萬元，其中 A 分?jǐn)偟纳套u金額是 20 萬元，假定處置價款 150 萬元，那么對應(yīng)的分錄是：借：銀行存款 150 貸：固定資產(chǎn)清理 80 商譽 20 資產(chǎn)處置損益 50

20.【答案】ABC

【解析】選項 AB，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進行攤銷，對于這些資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試;選項 C，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試;選項 D，出現(xiàn)減值跡象之后需要進行減值測試。

21.【答案】ABCD

【解析】選項 A，有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞，說明導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項 B，外部環(huán)境發(fā)生了對企業(yè)不利的影響，會導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項 C，有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者預(yù)計將低于預(yù)期，說明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象;選項 D，資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象。

22.【答案】ABCD

【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素有：以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格往往不公允，因此計算預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)該將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格予以調(diào)整。

23.【答案】ABC

【解析】選項 D，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售

還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。

三、計算分析題

24.(1)【答案】預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 240 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 230 萬元，按照孰高原則，2×15 年年末該專利技術(shù)的可收回金額為 240 萬元;因此，該專利技術(shù)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=280-240=40(萬元)。

(2)【答案】①2×17 年年末無形資產(chǎn)賬面價值=240-240/15=224(萬元);預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 210 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 190 萬元，按照孰高原則，2×17 年年末該專利技術(shù)的可收回金額為 210 萬元;由于可收回金額低于賬面價值，因此需要計提減值，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=224-210=14(萬元)。 ②2×18 年年末無形資產(chǎn)賬面價值=210-210/14=195(萬元);預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 200 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 198 萬元，按照孰高原則，2×18 年年末該專利技術(shù)的可收回金額為 200 萬元;由于可收回金額高于賬面價值，因此不需要計提減值，無形資產(chǎn)應(yīng)按照賬面價值 195 萬元計量。

(3)【答案】2×19 年處置時無形資產(chǎn)的賬面價值=210-210/14×1.5=187.5(萬元)損益影響金額=205-187.5=17.5(萬元)處置分錄：借：銀行存款 205 累計攤銷 38.5 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 54 貸：無形資產(chǎn) 280 資產(chǎn)處置損益 17.5

【解析】處置分錄中“累計攤銷”的金額=240/15+210/14×1.5=38.5(萬元)，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”=40+ 14=54(萬元)。

(4)【答案】處置時原記入“資產(chǎn)減值損失”的金額不需要轉(zhuǎn)出。理由：“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目，其已經(jīng)核算了企業(yè)因計提減值對損益的影響，在計提的當(dāng)年年末會轉(zhuǎn)入“本年利潤”中，期末無余額。因此，處置時不需要結(jié)轉(zhuǎn)本科目的金額。企業(yè)處置計提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)時，需要結(jié)轉(zhuǎn)的是資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，即“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，但是不需要結(jié)轉(zhuǎn)“資產(chǎn)減值損失”。

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