2021年注冊會計師《會計》提高練習(xí)精講第六章

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第六章 長期股權(quán)投資與合營安排

一、單項選擇題

1.A 企業(yè) 20×8 年 1 月 1 日以 1 000 萬元取得 B 企業(yè) 30%的普通股權(quán)，并對 B 公司具有重大影響，投資當(dāng)日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4 000 萬元。A 企業(yè)與 B 企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時 B 企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同，不考慮所得稅因素。20×8 年 B 公司實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，實現(xiàn)其他綜合收益 300 萬元，實現(xiàn)其他所有者權(quán)益變動 200 萬元。在 20×8 年年末，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為( )。

A.1 650 萬元

B.1 600 萬元

C.4 300 萬元

D.1 750 萬元

2.甲公司于 2×19 年 1 月 1 日以銀行存款 200 萬元為對價取得乙公司 10%的股權(quán)，同時甲公司的子公司持有乙公司 10%的股權(quán)，因此甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 1 600 萬元。乙公司 2×19 年度實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升 200 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假定不考慮所得稅，2×19 年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為( )。

A.200 萬元

B.300 萬元

C.320 萬元

D.440 萬元

3.A 公司 2×17 年 1 月 1 日購入 B 公司 30%的股份，對 B 公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊懀珹 公司以銀行存款支付買價 1 900 萬元，同時支付相關(guān)稅費 20 萬元。A 公司購入 B 公司股份后準(zhǔn)備長期持有，B 公司 2×17 年 1 月 1 日的所有者權(quán)益賬面價值總額為 6 000 萬元，B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 6 500 萬元。A 公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為( )。

A.1 900 萬元

B.1 920 萬元

C.1 800 萬元

D.1 950 萬元

4.N 公司持有 M 公司 30%的股權(quán)，能夠?qū)?M 公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，此投資在 2×12 年末的賬面價值為 1 200 萬元。2×13 年 1 月 1 日 N 公司銷售一批商品給 M 公司，這批商品成本為 700 萬元，售價為 900 萬元，未計提減值。M 公司分別于 2×13 年、2×14 年對外出售該批存貨的 60%、40%。M 公司分別于 2×13 年、2×14 年實現(xiàn)凈利潤 500 萬元、600 萬元。假定不考慮其他因素，N 公司該項投資在 2×14 年末的賬面價值為( )。

A.1 515 萬元

B.1 468 萬元

C.1 482 萬元

D.1 530 萬元

5.同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時借記的科目是( )。

A.長期股權(quán)投資

B.管理費用

C.財務(wù)費用

D.資本公積

6.20×5 年 1 月 1 日甲公司以銀行存款 8 000 萬元取得乙公司 100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。持有期間長期股權(quán)投資未發(fā)生減值。20×6 年 2 月 10 日，甲公司將持有的乙公司 90%的股權(quán)對非關(guān)聯(lián)方出售，收到價款 8 100 萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。處置后，甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，因此將剩余投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。剩余股權(quán)的公允價值為 900 萬元。假定不考慮其他因素，因處置持有乙公司部分股權(quán)，對甲公司 20×6 年度損益的影響金額為( )。

A.900 萬元

B.950 萬元

C.1 000 萬元

D.1 100 萬元

7.關(guān)于合營安排的描述，下列說法不正確的是( )。

A.合營安排是兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排

B.合營安排可以劃分為合營企業(yè)或共同經(jīng)營

C.僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制

D.合營方對與合營安排相關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，此時該安排屬于共同經(jīng)營

8.A 公司和 B 公司同為 M 集團(tuán)的子公司，2×19 年 5 月 1 日，A 公司以無形資產(chǎn)作為合并對價取得 B 公司 60%的表決權(quán)資本。無形資產(chǎn)原值為 1 000 萬元，累計攤銷額為 200 萬元，已計提減值準(zhǔn)備 100 萬元，公允價值為 1 000 萬元。合并日 B 公司相對于 M 集團(tuán)而言的所有者權(quán)益賬面價值為 1 000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 1 500 萬元。A 公司取得股權(quán)發(fā)生審計、評估費用 10 萬元。假設(shè) A 公司資本公積項目有足夠的貸方余額，A 公司合并日因此項投資業(yè)務(wù)對個別報表“資本公積”項目的影響額為( )。

A.-400 萬元

B.-200 萬元

C.-800 萬元

D.-100 萬元

9.關(guān)于成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，下列說法中不正確的是( )。

A.因追加投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制的，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法核算

B.因追加投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由共同控制轉(zhuǎn)為控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法核算

C.因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

D.因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為與其他投資方一起實施共同控制的，應(yīng)由成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算

二、多項選擇題

10.企業(yè)按成本法核算時，下列事項中不會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有( )。

A.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

B.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

C.期末計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

D.被投資方實際發(fā)放股票股利

11.下列關(guān)于長期股權(quán)投資后續(xù)計量的描述，正確的有( )。

A.長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)持股比例、影響程度等因素區(qū)分采用權(quán)益法或者成本法進(jìn)行后續(xù)計量 B.長期股權(quán)投資后續(xù)計量模式一經(jīng)確認(rèn)不得變更

C.長期股權(quán)投資由于持股比例發(fā)生變化由成本法變?yōu)闄?quán)益法，屬于會計政策變更 D.首次執(zhí)行新準(zhǔn)則對子公司長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法調(diào)整為成本法的屬于政策變更

12.采用權(quán)益法核算時，被投資單位發(fā)生的下列交易，會引起投資企業(yè)“資本公積—其他資本公積”發(fā)生變化的有( )。

A.被投資單位接受其他股東的捐贈且屬于資本性投入

B.被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積

D.其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化，但仍采用權(quán)益法核算

13.下列關(guān)于長期股權(quán)投資后續(xù)計量的說法正確的有( )。

A.對被投資方具有重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算

B.占被投資方 50%的股權(quán)，但是能夠控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量

C.對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量

D.能與其他方對被投資方實施共同控制的，應(yīng)采用成本法核算

14.下列關(guān)于金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會計處理的表述中，正確的有( )。

A.投資方因追加投資由公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本

B.投資方因追加投資等原因由公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，原持有的股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益

C.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的賬面價值為初始投資成本

D.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益(不包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動等不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益)在處置日應(yīng)全額轉(zhuǎn)為投資收益

15.共同經(jīng)營中合營方的一般會計處理原則包括( )。

A.確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)

B.確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債

C.確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入

D.按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入

16.A 公司和 B 公司共同設(shè)立了一項安排 C，該安排為共同經(jīng)營。A 公司和 B 公司對于安排 C 的資產(chǎn)、負(fù)債及損益分別享有 50%的份額。假定 2015 年 12 月，A 公司自 C 公司采購一批產(chǎn)品，該產(chǎn)品售價為 100 萬元，成本為 60 萬元。A 公司將其作為存貨入賬，至年末尚未對外出售。下列對該事項的說法中，正確的有( )。

A.A 公司按份額應(yīng)享有 20 萬元的收益應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日與存貨的賬面價值進(jìn)行抵銷

B.該事項與 B 公司無關(guān)，B 公司不需要做會計處理

C.B 公司應(yīng)該確認(rèn) 20 萬元的收益

D.B 公司享有的 20 萬元的收益反映在 A 公司存貨的期末賬面價值中

三、計算分析題

17.A 公司于 2×19 年 1 月 1 日以 855 萬元(含支付的相關(guān)費用 1 萬元)購入 B 公司股票 400 萬股，每股面值 1 元，占 B 公司實際發(fā)行在外普通股股數(shù)的 30%，A 公司采用權(quán)益法核算此項投資。2×19 年 1 月 1 日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 3 000 萬元。其中，存在兩項資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致：甲存貨公允價值為 200 萬元，賬面價值為 300 萬元，當(dāng)年出售了 40%，2×20 年出售 40%，2×21 年將剩余的 20%出售;無形資產(chǎn)公允價值為 50 萬元，賬面價值為 100 萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計剩余使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值。 2×19 年 B 公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元，提取盈余公積 30 萬元。 2×20 年 B 公司發(fā)生虧損 4 000 萬元，2×20 年 B 公司其他綜合收益增加 100 萬元。假定 A 公司賬上有應(yīng)收 B 公司長期應(yīng)收款 20 萬元且 B 公司無任何清償計劃。 2×21 年 B 公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤 820 萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。

(1)根據(jù)以上材料，編制從 2×19 年至 2×21 年 A 公司對 B 公司長期股權(quán)投資的處理分錄。

四、綜合題

18.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16 年至 2×18 年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:

(1)2×16 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款 2000 萬元購入丙公司股份，另支付相關(guān)稅費 10 萬元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的 20%，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司取得該項投資時，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 9500 萬元，其中存在一項評估增值的固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面原價為 1000 萬元，預(yù)計折舊年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 0，采用直線法計提折舊，已使用 4 年，公允價值為 900 萬元。

(2)2×16 年 4 月 1 日，丙公司宣告分派 2×15 年度的現(xiàn)金股利 100 萬元。

(3)2×16 年 5 月 10 日，甲公司收到丙公司分派的 20×7 年度現(xiàn)金股利。

(4)2×16 年 11 月 1 日，丙公司因合營企業(yè)資本公積(股本溢價)增加而調(diào)整增加資本公積 150 萬元。

(5)2×16 年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元(其中 1～2 月份凈利潤為 100 萬元)。

(6)2×17 年 4 月 2 日，丙公司召開股東大會，審議董事會于 2×17 年 3 月 1 日提出的 2×16 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為: 按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的 5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利 120 萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。

(7)2×17 年，丙公司發(fā)生凈虧損 600 萬元。

(8)2×17 年 12 月 31 日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預(yù)計可收回金額為 1850 萬元。

(9)2×18 年 3 月 20 日，甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款 1950 萬元，已存入銀行。

(1)編制甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。(“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

答案部分

一、單項選擇題

1. 【答案】A

【解析】該事項的有關(guān)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 200

貸：銀行存款 1 000

營業(yè)外收入 200

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300

——其他綜合收益 90

——其他權(quán)益變動 60

貸：投資收益 300

其他綜合收益 90

資本公積——其他資本公積 60

因此，20×8 年年末長期股權(quán)投資的賬面價值=1 200+300+90+60=1 650(萬元)，故選項 A 正確。

2. 【答案】C

【解析】投資方在判斷對被投資單位是否達(dá)到重大影響時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)，如果綜合考慮可以施加重大影響，則應(yīng)按照權(quán)益法核算。但是在個別報表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。因此甲公司 2×19 年末長期股權(quán)投資賬面價值=200+(1 000+200)× 10%=320(萬元)。甲公司的處理為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 200

貸：銀行存款 200

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 100

——其他綜合收益 20

貸：投資收益 100

其他綜合收益 20

3. 【答案】B

【解析】企業(yè)合并方式以外取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。因此，A 公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本=1 900+20=1 920(萬元)。A 公司的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 920

貸：銀行存款 1 920

借：長期股權(quán)投資——投資成本 30

貸：營業(yè)外收入 30

【提示】如果題目問的是長期股權(quán)投資的入賬價值，那么應(yīng)該是 1 950(6 500×30%)萬元。因為應(yīng)享有 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 1 950 萬元大于初始投資成本 1 920 萬元，所以應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時貸記營業(yè)外收入。

4. 【答案】D

【解析】2×13 年 M 公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=500-(900-700)×40%=420(萬元)，減去內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益部分，即剩余的 40%的存貨;2×14 年 M 公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=600+(900-700)×40%=680(萬元)，2 ×14 年全部對外出售了，即未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，2×13 年調(diào)減了，所以調(diào)整 2×14 年凈利潤時，需要加回已經(jīng)實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益;N 公司 2×14 年末長期股權(quán)投資的賬面價值=1 200+(420+680)×30% =1 530(萬元)。

5. 【答案】B

【解析】本題考知識點：同一控制下企業(yè)合并相關(guān)費用的處理。同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當(dāng)期損益。借記“管理費用” 等科目，貸記“銀行存款”等科目。

6. 【答案】C

【解析】本題屬于成本法減資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)的情況，剩余股權(quán)應(yīng)在喪失控制權(quán)日將公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，因此因處置持有乙公司部分股權(quán)，對甲公司 20×6 年度損益的影響金額=(8 100-8 000×90%)(90%股權(quán)的處置損益)+(900-8 000×10%)(剩余 10%股權(quán)公允價值與賬面價值的差額)=1 000(萬元)。參考會計處理如下：

取得投資時：

借：長期股權(quán)投資 8 000

貸：銀行存款 8 000

處置股權(quán)時：

借：銀行存款 8 100

貸：長期股權(quán)投資 7 200

投資收益 900

借：其他權(quán)益工具投資 900

貸：長期股權(quán)投資 800

投資收益 100

7. 【答案】D

【解析】選項 D，合營方對與合營企業(yè)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利是合營企業(yè)的特點，不是共同經(jīng)營。

8. 【答案】D

【解析】A 公司合并日因此項投資業(yè)務(wù)對個別報表“資本公積”項目的影響額=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(萬元);

分錄處理為：

借：

長期股權(quán)投資——投資成本 (1 000×60%)600

累計攤銷 200

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

資本公積——資本溢價 100

貸：無形資產(chǎn) 1 000

借：管理費用 10

貸：銀行存款

10 【提示】同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本是被合并方相對于最終控制方凈資產(chǎn)的賬面價值× 持股比例;取得股權(quán)發(fā)生審計、評估費用計入當(dāng)期損益，不影響資本公積。

9. 【答案】B

【解析】選項 B，因追加投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由共同控制轉(zhuǎn)為控制的，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法核算。

二、多項選擇題

10. 【答案】ABD

【解析】選項 A，被投資單位盈余公積轉(zhuǎn)增資本不影響被投資單位的凈資產(chǎn)，投資單位不進(jìn)行賬務(wù)處理;選項 B，計入投資收益;選項 C，成本法下期末計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會引起長期股權(quán)投資賬面價值減少;選項 D，被投資單位發(fā)放股票股利時投資單位不進(jìn)行賬務(wù)處理。

11. 【答案】AD

【解析】選項 B，長期股權(quán)投資持股比例發(fā)生變化、對被投資單位影響程度發(fā)生變化時，是可以變更計量方式的;選項 CD，如果是由于持股比例變化導(dǎo)致長期股權(quán)投資后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換是不屬于會計政策變更的，是屬于正常的事項。但如果是因執(zhí)行新準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法調(diào)整為成本法核算，那么是屬于會計政策變更。

12. 【答案】ABCD

【解析】被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的捐贈且屬于資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化但仍采用權(quán)益法核算等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記。投資企業(yè)的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積

13. 【答案】AC

【解析】選項 B，占被投資方 50%的股權(quán)，但是能夠控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，按照實質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量;選項 D，能與其他方對被投資方實施共同控制的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

14. 【答案】BD

【解析】選項 A，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本;選項 C，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算，按其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值作為初始投資成本，公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益或留存收益。

15. 【答案】ABCD

【解析】共同經(jīng)營中的合營方應(yīng)按照下列基本原則進(jìn)行會計處理：一是確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);二是確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;三是確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;四是按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;五是確認(rèn)單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

【提示】選項 C，確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入，也就是將自身享有的份額出售;而選項 D 的意思是共同經(jīng)營確認(rèn)的收入，合營方要按其享有的份額來確認(rèn)。

16. 【答案】ACD

【解析】A 公司的分錄為：

借：庫存商品 100

貸：銀行存款 100

合營安排的分錄為：

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

借：主營業(yè)務(wù)成本 60

貸：庫存商品 60 合營方(A 公司和 B 公司)期末應(yīng)該確認(rèn)享有的收益或成本時：

借：銀行存款 50

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50

借：主營業(yè)務(wù)成本 30

貸：庫存商品 30

同時 A 公司需要抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益：

借：主營業(yè)務(wù)收入 20

貸：庫存商品 20 選項 D，A 公司將其作為存貨入賬，至年末尚未對外出售，所以未實現(xiàn)內(nèi)部損益為(100-60)×50%=20(萬元)，這項金額體現(xiàn)在 A 公司的存貨中，所以另一半歸屬于其他參與方即 B 公司的收益 20 萬元，同樣也在這部分存貨當(dāng)中。

三、計算分析題

17. (1)【答案】2×19 年 1 月 1 日取得股權(quán)時：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 900

貸：銀行存款 855 營業(yè)外收入 45 2×19 年 12 月 31 日 B 公司調(diào)整后的凈利潤=300+(300-200)×40%+(100-50)÷10=345(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=345×30%=103.5(萬元)，分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 103.5

貸：投資收益 103.5

2×20 年 12 月 31 日 B 公司調(diào)整后的凈利潤=-4 000+(300-200)×40%+(100-50)÷10=-3 955(萬元)，應(yīng)承擔(dān)的損失金額=3 955×30%=1 186.5(萬元)，此時長期股權(quán)投資賬面價值=900+103.5+30 =1 033.5(萬元)，全部沖減之后沖減 A 公司對 B 公司的長期應(yīng)收款 20 萬元，剩余金額(1 186.5-1 033.5 -20)133 萬元進(jìn)行備查登記，分錄是：

借：投資收益 1 053.5

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 033.5

長期應(yīng)收款 20

對于當(dāng)年的其他綜合收益確認(rèn)為長期股權(quán)投資，分錄是：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 30

貸：其他綜合收益 30

2×21 年 12 月 31 日 B 公司調(diào)整后的凈利潤=820+(300-200)×20%+(100-50)÷10=845(萬元)，應(yīng)享有的份額=845×30%=253.5(萬元)，先沖減備查登記的 133 萬元，然后恢復(fù)長期應(yīng)收款 20 萬元，剩余的確認(rèn)為長期股權(quán)投資，分錄是：

借：長期應(yīng)收款 20

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 100.5

貸：投資收益 120.5

四、綜合題

18.(1)

【答案】(1)2×16 年 3 月 1 日，投資時：

借：長期股權(quán)投資——丙公司(投資成本) 2010

貸：銀行存款 2010

(2)2×16 年 4 月 1 日，丙公司宣告分配股利時：

借：應(yīng)收股利 20

貸： 長期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) 20

(3)2×16 年 5 月 10 日，收到股利時：

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

(4)2×16 年 11 月 1 日，丙公司發(fā)生其他所有者權(quán)益變動時：

借：長期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動) 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(5) 投資后被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤為 300 萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈利潤為：(400-100)-(900-600)/6×10/12=258.33(萬元)，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=258.33×20%=51.67 (萬元)

借：長期股權(quán)投資——丙公司( 損益調(diào)整 )51.67

貸：投資收益 51.67 (6)2×17 年 4 月 2 日，丙公司宣告分配股利時：

借：應(yīng)收股利 24

貸：長期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) 24

(7)2×17 年，丙公司發(fā)生凈虧損 600 萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈利潤為：-600-(900-600)/6=-650(萬元)，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-650×20%=-130(萬元)

借：投資收益 130

貸：長期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) 130

(8)計提準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資的賬面價值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67(萬元)，應(yīng)計提的準(zhǔn)備=1917.67-1850=67.67(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 67.67

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 67.67

(9)2×18 年 3 月 20 日，出售此項投資時：

借：銀行存款 1950

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 67.67

長期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) 122.33

貸：長期股權(quán)投資——丙公司(投資成本) 2010

長期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動)30

投資收益 100

借：資本公積——其他資本公積 30

貸：投資收益 30

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