2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》提高練習(xí)精講第十章

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第十章 股份支付

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列有關(guān)股份支付表述錯(cuò)誤的是( )。

A.對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定相關(guān)成本費(fèi)用的金額

B.對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定相關(guān)成本費(fèi)用的金額

C.對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后應(yīng)針對(duì)權(quán)益工具公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用并計(jì)入資本公積

D.對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后針對(duì)負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列關(guān)于等待期表述不正確的是( )。

A.等待期，是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的期間

B.對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間

C.對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間

D.對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度

3.關(guān)于集團(tuán)股份支付的處理，下列說(shuō)法中不正確的是( )。

A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.接受服務(wù)企業(yè)授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)并且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)該將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付

4.下列關(guān)于股份支付中權(quán)益工具公允價(jià)值確定的表述中，不正確的是( )。

A.權(quán)益工具存在市場(chǎng)價(jià)格的，其公允價(jià)值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)予以確定

B.股票期權(quán)通常難以獲得市場(chǎng)價(jià)格，需要通過(guò)期權(quán)定價(jià)模型來(lái)估計(jì)其公允價(jià)值

C.通過(guò)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予職工的股票期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)以目前狀況為標(biāo)準(zhǔn)，不需要考慮股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)情況

D.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件(如股價(jià))的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響

5.關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理原則，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

B.在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

D.在可行權(quán)日之后，不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

6.股份支付通常涉及可行權(quán)條件，下列項(xiàng)目中，屬于市場(chǎng)條件的是( )。

A.銷(xiāo)售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況

B.最低利潤(rùn)增長(zhǎng)率

C.股價(jià)

D.可行權(quán)比率

7. A 公司為一上市公司。2×19 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人員每人授予 100 份股票期權(quán)，這些職員從 2 ×19 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以 5 元每股購(gòu)買(mǎi) 100 股 A 公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 30 元。至 2×21 年 12 月 31 日 A 公司 100 名管理人員的實(shí)際離開(kāi)比例為 10%。假設(shè)剩余 90 名職員在 2×22 年 12 月 31 日全部行權(quán)，A 公司股票面值為 1 元。因行權(quán) A 公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))金額為( )。

A.36000 元

B.300000 元

C.306000 元

D.291000 元

8.甲公司 2014 年初經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，開(kāi)始實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的內(nèi)容是：甲公司向 70 名管理人員每人授予 1 萬(wàn)份的股票期權(quán)，約定自 2014 年 1 月 1 日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以每股 3 元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi) 1 萬(wàn)份甲公司股票。至 2014 年末，有 4 名管理人員離職，預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有 6 名管理人員離職。至 2015 年末，已離職管理人員共計(jì) 15 名，預(yù)計(jì)未來(lái)將不會(huì)有人員離職。該項(xiàng)股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值為每股 5 元，2015 年末的公允價(jià)值為每股 6 元。同日，甲公司將該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃取消，并以現(xiàn)金向未離職的人員進(jìn)行補(bǔ)償，共計(jì) 300 萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列甲公司處理不正確的是( )。

A.2014 年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為 100 萬(wàn)元

B.2015 年末因取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為 275 萬(wàn)元

C.2015 年末以現(xiàn)金進(jìn)行補(bǔ)償對(duì)損益的影響金額為 25 萬(wàn)元

D.2015 年末累計(jì)影響管理費(fèi)用的金額為 200 萬(wàn)元

9.A 上市公司管理層于 20×2 年 12 月 25 日審議通過(guò)一項(xiàng)股份支付計(jì)劃，公司向其 50 名管理人員每人授予 10 萬(wàn)份股票期權(quán)，要求這些職員從 20×3 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以 4 元/股的價(jià)款購(gòu)買(mǎi) 10 萬(wàn)股 A 公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在 20×2 年 12 月 25 日的公允價(jià)值為每份 12 元。20×3 年有 2 名職員離開(kāi) A 公司，A 公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員比例將達(dá)到 20%;20×4 年又有 3 名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為 30%，并將授予日期權(quán)的公允價(jià)值修正為 9 元/份，20×4 年 A 公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用為( )。

A.1 600 萬(wàn)元

B.1 200 萬(wàn)元

C.950 萬(wàn)元

D.800 萬(wàn)元

10.甲公司 20×5 年 1 月 1 日向其 150 名的管理人員每人授予 1 000 股的股票期權(quán)，約定這些職員自 20×5 年 1 月 1 日起在該公司服務(wù) 3 年，即可以 3 元每股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi) 1 000 股甲公司股票。甲公司于 20×7 年 12 月 11 日，以每股 8 元的價(jià)格從市場(chǎng)上回購(gòu)發(fā)行在外的股票 15 萬(wàn)股，假設(shè) 150 名職工在 20×7 年 12 月 31 日全部行權(quán)。甲公司進(jìn)行行權(quán)的處理時(shí)，對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為( )。

A.120 萬(wàn)元

B.75 萬(wàn)元

C.60 萬(wàn)元

D.45 萬(wàn)元

11.下列關(guān)于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，錯(cuò)誤的是( )。

A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

C.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少

D.如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

12.關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說(shuō)法中正確的是( )。

A.是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付的現(xiàn)金的交易

B.是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易

C.是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金、不包括其他資產(chǎn)的交易

D.是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易

【參考答案】

1.【答案】C

【解析】對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。

2.【答案】B

【解析】對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，因此選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。 3.【答案】D

【解析】選項(xiàng) D，應(yīng)該作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付來(lái)處理。接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，可以理解為結(jié)算企業(yè)是以現(xiàn)金購(gòu)入的其他企業(yè)的權(quán)益工具然后再授予給企業(yè)的職工，實(shí)質(zhì)上支付的是現(xiàn)金，因此屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

4.【答案】C

【解析】選項(xiàng) C，作為股票期權(quán)的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會(huì)考慮股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率，因此企業(yè)在確定期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮這個(gè)因素。

5.【答案】B

【解析】選項(xiàng) B，應(yīng)當(dāng)在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。比如預(yù)計(jì)以后期間會(huì)有 2 人離職，就會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的權(quán)益工具數(shù)量的減少，在計(jì)算本期的成本費(fèi)用金額的時(shí)候就要用總的人數(shù)減去已經(jīng)離職和預(yù)計(jì)將會(huì)離職的人數(shù)為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)成本費(fèi)用的總金額，再減去上期確認(rèn)的金額來(lái)確認(rèn)本期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額。選項(xiàng) C

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——股本溢價(jià)

6.【答案】C

【解析】銷(xiāo)售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、最低利潤(rùn)增長(zhǎng)率屬于非市場(chǎng)條件;可行權(quán)比率不是可行權(quán)條件。

7.【答案】C

【解析】在等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費(fèi)用，即“資本公積——其他資本公積”的金額=100×(1-10%)×100×30 =270000(元)，所以記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=90×5×100+270000-90×100×1=306000 (元)。

本題相關(guān)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 45000

資本公積——其他資本公積 270000

貸：股本 9000

資本公積——股本溢價(jià) 306000

8.【答案】B

【解析】2014 年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=(70-4-6)×1×5×1/3=100(萬(wàn)元);2015 年末因取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=(70-15)×1×5×3/3-100=175(萬(wàn)元);取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)計(jì)入損益的金額=300 -275=25(萬(wàn)元)，累計(jì)影響管理費(fèi)用的金額=175+25=200(萬(wàn)元)。

參考分錄：

2014 年末：

借：管理費(fèi)用 100

貸：資本公積——其他資本公積 100

2015 年末：

借：管理費(fèi)用 175

貸：資本公積——其他資本公積 175

借：資本公積——其他資本公積 275

管理費(fèi)用 25

貸：銀行存款 300

9.【答案】B

【解析】A 公司 20×3 年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=50×(1-20%)×10×12×1/3=1 600(萬(wàn)元) A 公司 20×4 年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=50×(1-30%)×10×12×2/3-1 600=1 200(萬(wàn)元)企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。所以本題中在計(jì)算 20 ×4 年的成本費(fèi)用時(shí)仍然用原確定的期權(quán)在授予日的公允價(jià)值計(jì)算。

10.【答案】D

【解析】行權(quán)時(shí)，需要將原確認(rèn)的資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)銷(xiāo)，轉(zhuǎn)出回購(gòu)的庫(kù)存股，收到的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確認(rèn)銀行存款，差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)中，因此最終影響所有者權(quán)益的金額=庫(kù)存股+資本公積(股本溢價(jià))-資本公積(其他資本公積)=收到銀行存款的金額?；刭?gòu)時(shí)：借：庫(kù)存股 120(8×15)貸：銀行存款 120 行權(quán)時(shí)：借：銀行存款 45(3×15) 11 學(xué)員專(zhuān)用 請(qǐng)勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專(zhuān)用 課程咨詢(xún)：資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用)貸：庫(kù)存股資本公積——股本溢價(jià) (差額)由分錄知，行權(quán)時(shí)，影響所有者權(quán)益的金額為 45 萬(wàn)元。

11.【答案】C

【解析】選項(xiàng) C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

12.【答案】D

【解析】選項(xiàng) C，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最終結(jié)算的時(shí)候并不一定只能夠交付現(xiàn)金，也能夠交付其他的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，存貨等，所以選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。

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