2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》提高練習(xí)精講第十二章
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第十二章 或有事項(xiàng)
一、單項(xiàng)選擇題
1.X 公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 600 萬(wàn)元,估計(jì)有 90%的可能性由 Y 公司補(bǔ)償,金額為 550 萬(wàn)元。X 公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)金額為( )。
A.0
B.550 萬(wàn)元
C.50 萬(wàn)元
D.600 萬(wàn)元
2.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中,正確的是( )。
A.或有負(fù)債與或有資產(chǎn)是同一事項(xiàng)的兩個(gè)方面,因此對(duì)同一企業(yè)來(lái)說(shuō),有或有負(fù)債,就應(yīng)有或有資產(chǎn)
B.由于要確認(rèn)或有負(fù)債,因此相應(yīng)的或有資產(chǎn)也必須確認(rèn),且確認(rèn)的金額不能超過(guò)確認(rèn)的或有負(fù)債的金額
C.重組義務(wù)中不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi),符合或有事項(xiàng)的定義
D.根據(jù)謹(jǐn)慎性要求,只有對(duì)本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng),才能作為或有事項(xiàng)
3.下列不屬于或有事項(xiàng)基本特征的是( )。
A.由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成
B.結(jié)果具有不確定性
C.結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定
D.可以確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債
4.甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下:(1)甲公司 2011 年 8 月 2 日起訴乙公司違約,根據(jù)乙公司法律顧問(wèn)的職業(yè)判斷,認(rèn)為乙公司勝訴的可能性為 40%,敗訴的可能性為 60%。如果敗訴,需要賠償?shù)慕痤~在 450~470 萬(wàn)元之間,同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi) 3 萬(wàn)元。(2)甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷,認(rèn)為勝訴的可能性為 70%,如果勝訴,預(yù)計(jì)可獲賠償 500 萬(wàn)元。(3)該訴訟案至 2011 年 12 月 31 日尚未判決。乙公司 2011 年有關(guān)未決訴訟的處理,不正確的是( )。
A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 460 萬(wàn)元
B.確認(rèn)管理費(fèi)用 3 萬(wàn)元
C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 463 萬(wàn)元
D.2011 年會(huì)計(jì)報(bào)表不需要披露該未決訴訟
5.甲公司有關(guān)擔(dān)保的業(yè)務(wù)如下:(1)2009 年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同,乙公司向銀行借款 7 000 萬(wàn)元,除乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外,甲公司作為連帶責(zé)任保證人,在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。(2)2011 年 10 月,乙公司無(wú)法償還到期借款。2011 年 12 月 26 日,甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商,一致 2 學(xué)員專用 請(qǐng)勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用 課程咨詢:同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì),甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息 7 200 萬(wàn)元。2011 年財(cái)務(wù)報(bào)告于 2012 年 2 月 1 日批準(zhǔn)報(bào)出。(3)2012 年 3 月 1 日,由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛,乙公司無(wú)法拍賣。為此,銀行向法院提起訴訟,要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2012 年 3 月 20 日,法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。甲公司于 2012 年 3 月 26 日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款 7 200 萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定,企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。不考慮其他因素,下列有關(guān)甲公司 2012 年 3 月的會(huì)計(jì)處理,正確的是( )。
A.應(yīng)將 7 200 萬(wàn)元計(jì)入 2012 年 3 月的營(yíng)業(yè)外支出
B.應(yīng)將 7 200 萬(wàn)元計(jì)入 2012 年 3 月的營(yíng)業(yè)外支出,同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1 800 萬(wàn)元
C.應(yīng)將 7 200 萬(wàn)元作為 2011 年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),調(diào)整 2011 年?duì)I業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)在其 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露
D.應(yīng)將 7 200 萬(wàn)元作為 2011 年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),調(diào)整 2011 年?duì)I業(yè)外支出和其他應(yīng)付款,但不需要在其 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露
二、多項(xiàng)選擇題
6.2×13 年 1 月 1 日,甲公司銷售一批產(chǎn)品,并同時(shí)約定該批產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,該條款規(guī)定:產(chǎn)品售出后四年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題,甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。甲公司按照當(dāng)期銷售收入的 2%計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。2 ×13 年,甲公司銷售收入為 12 000 萬(wàn)元,當(dāng)年發(fā)生修理支出 120 萬(wàn)元;2×14 年,甲公司銷售收入為 20 000 萬(wàn)元,當(dāng)年發(fā)生修理支出 180 萬(wàn)元;2×15 年,甲公司銷售收入為 18 000 萬(wàn)元,當(dāng)年發(fā)生修理支出 500 萬(wàn)元。假定 2×13 年 1 月 1 日,甲公司“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”的期初余額為 0,不考慮其他因素,甲公司的下列處理正確的有( )。
A.2×13 年應(yīng)計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”金額為 240 萬(wàn)元
B.2×14 年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”期末余額為 340 萬(wàn)元
C.2×15 年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”的借方發(fā)生額為 500 萬(wàn)元
D.2×15 年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”期末余額為 100 萬(wàn)元
7.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。
A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照差額直接確認(rèn)為資產(chǎn)組內(nèi)各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失總額,不需要考慮與其相關(guān)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)?/p>
B.企業(yè)收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬,不會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化
C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn),不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債,但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露
8.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2×10 年發(fā)生如下事項(xiàng):
(1)2×10 年 11 月 10 日,因甲公司產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故,致使消費(fèi)者王某死亡。12 月 3 日王某家屬向法院提起訴訟,要求賠償 500 萬(wàn)元,至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認(rèn)為,質(zhì)量事故已被權(quán)威部門認(rèn)定,本訴訟勝訴的可能性幾乎為零。但因?yàn)橛嘘P(guān)法律沒(méi)有相關(guān)的賠償規(guī)定,律師認(rèn)為賠償金額難以預(yù)料。
(2)2×10 年 11 月 20 日,甲公司接到法院的通知,通知中說(shuō)由于某聯(lián)營(yíng)企業(yè)在兩年前的一筆借款到期,本息合計(jì)為 200 萬(wàn)元。因聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)力償還,債權(quán)單位(貸款單位)已將本筆貸款的擔(dān)保企業(yè)甲公司告上法庭,要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任,代為清償。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為,目前聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況極差,甲公司有 80%的可能性承擔(dān)全部本息的償還責(zé)任。但隨著聯(lián)營(yíng)企業(yè)項(xiàng)目到位,基本確定能由聯(lián)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)償 150 萬(wàn)元。
(3)2×10 年 12 月 10 日,甲公司司機(jī)駕駛大貨車在高速公路上追尾,致使被追尾車輛連同貴重原材料遭受重大損失,受害單位要求賠償 30 萬(wàn)元。交警已明確責(zé)任,這次事故應(yīng)由甲公司負(fù)完全責(zé)任。甲公司認(rèn)為,情況屬實(shí),當(dāng)時(shí)因急需材料,強(qiáng)令本公司司機(jī)日夜兼程,過(guò)度疲勞駕駛,以致發(fā)生重大事故。甲公司已同意賠償 30 萬(wàn)元,除 10 萬(wàn)元可獲得保險(xiǎn)公司理賠外,其余 20 萬(wàn)元全部由公司承擔(dān)。此筆賠償款在 12 月 31 日尚未支付。不考慮其他因素,下列關(guān)于或有事項(xiàng)處理的說(shuō)法中,正確的有( )。
A.事項(xiàng) 1 屬于或有事項(xiàng),但不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件
B.事項(xiàng) 2 屬于或有事項(xiàng),滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件
C.事項(xiàng) 3 屬于或有事項(xiàng),滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件
D.事項(xiàng) 2 屬于或有事項(xiàng),基本確定得到的補(bǔ)償滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件
9.下列關(guān)于虧損合同的處理,說(shuō)法正確的有( )。
A.在履行合同義務(wù)過(guò)程中,發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的,待執(zhí)行合同即變成了虧損合同
B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失
D.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
10.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的計(jì)量的說(shuō)法中,正確的有( )。
A.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍,且或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,應(yīng)按照最可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額
B.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定
C.企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值
D.企業(yè)由第三方補(bǔ)償?shù)慕痤~只有在很可能收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)
11.按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則,表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)的兩個(gè)條件包括( )。
A.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃
B.重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件
C.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告
D.與重組有關(guān)的直接支出已經(jīng)發(fā)生
12.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有負(fù)債有關(guān)的信息有( )。
A.或有負(fù)債的種類及其形成原因,包括未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債
B.經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明
C.或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響
D.或有負(fù)債預(yù)計(jì)獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無(wú)法預(yù)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因
13.20×5 年 12 月 1 日某物流公司接受甲公司委托由 A 城運(yùn)送一批產(chǎn)品到 B 城,司機(jī)按照公司要求日夜兼程趕往 B 城,由于疲勞駕駛導(dǎo)致車禍,給行人李某造成人身傷害。李某向該物流公司提起訴訟,要求賠償 150 萬(wàn)元。至 12 月 31 日,法院尚未作出判決。物流公司預(yù)計(jì)該訴訟很可能敗訴,賠償金額在 100 至 150 萬(wàn)元之間,且在此范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同,另外還需要支付訴訟費(fèi)用 3 萬(wàn)元,基本確定可以從保險(xiǎn)公司收到 150 萬(wàn)元賠償款,但尚未獲得相關(guān)賠償證明。下列會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 128 萬(wàn)元
B.該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn) 128 萬(wàn)元
C.該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 125 萬(wàn)元
D.該事項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)
14.2013 年 12 月 31 日,甲公司為其子公司乙公司提供了一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保。該擔(dān)保協(xié)議約定,乙公司向銀行貸款 500 萬(wàn)元,年利率 6%,期限 1 年;貸款到期如果乙公司無(wú)力償付,則甲公司代為償還全部本息。至 2014 年末,貸款到期,但是乙公司無(wú)力償付全部貸款,銀行要求甲公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,并承擔(dān)每天萬(wàn)分之五的罰息。甲公司向乙公司了解情況后,預(yù)計(jì)其可以自行承擔(dān)逾期罰息以及 20%的本息,而剩余 80%的本息很可能需要甲公司來(lái)承擔(dān)。假定不考慮其他因素,甲公司的下列處理正確的有( )。
A.甲公司 2014 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 400 萬(wàn)元
B.如果甲公司 2014 年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前,最終確定甲公司向銀行實(shí)際償還 80%的債務(wù)本息,那么甲公司不需要做處理
C.如果甲公司 2014 年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前,最終確定乙公司 20%部分的本息也無(wú)法支付,則甲公司應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,按照 100%的債務(wù)本息確認(rèn)負(fù)債,并調(diào)整報(bào)告年度的損益
D.如果甲公司 2014 年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前,最終確定乙公司可以向銀行償還 100%的債務(wù)本息,則甲公司需要將資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷,并調(diào)整報(bào)告年度損益
三、計(jì)算分析題
15.2015 年甲公司發(fā)生的交易資料如下:
(1)由于 A 商品銷售不暢,甲公司自 2015 年 1 月 1 日起撤銷某經(jīng)營(yíng)處,甲公司預(yù)計(jì)因撤銷門店租賃合同,支付違約金 100 萬(wàn)元,因辭退職工支付補(bǔ)償款 200 萬(wàn)元,將此經(jīng)營(yíng)處的設(shè)備運(yùn)回公司總部,將發(fā)生運(yùn)費(fèi) 2 萬(wàn)元。
(2)2015 年 10 月 12 日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同,約定在 2016 年 6 月 15 日以每件 100 元的價(jià)格向乙公司提供 1 萬(wàn)件 A 產(chǎn)品,若不能按期交貨,甲公司需要支付 50 萬(wàn)元的違約金。該銷售合同構(gòu)成一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。至年末,這批產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn),但企業(yè)已開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品。因原材料價(jià)格突然上漲,甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至 110 元。
(3)2015 年,甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格,被丙公司起訴,年末該起訴尚未判決,甲公司預(yù)計(jì)很可能敗訴。賠償金額很可能在 50 萬(wàn)元到 80 萬(wàn)元之間,且該范圍內(nèi)的各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。
(4)2015 年 12 月 31 日,甲公司共計(jì)確認(rèn)銷售收入 1 000 萬(wàn)元,甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定:產(chǎn)品售出后一年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題,甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題,則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的 3%;而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題,則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的 5%。據(jù)預(yù)測(cè),本年度已售產(chǎn)品中,估計(jì)有 90%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題,有 8%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題,有 2%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。
(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司是否執(zhí)行合同,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3),編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司年末應(yīng)該確認(rèn)的負(fù)債金額,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】A
【解析】90%的可能性屬于很可能,不屬于基本確定,因此不確認(rèn)為資產(chǎn)。 1.極小可能發(fā)生的可能性大于 0,但≤5% 2.可能發(fā)生的可能性 > 5%,但≤50% 3.很可能發(fā)生的可能性 > 50%,但≤95% 4.基本確定發(fā)生的可能性 > 95%,但< 100%
2.【答案】C
【解析】或有資產(chǎn)和或有負(fù)債不一定同時(shí)存在,所以選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;或有負(fù)債和或有資產(chǎn)本身就不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義,所以不涉及到確認(rèn)的問(wèn)題,所以選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;或有事項(xiàng)指的是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響可能是有利影響也可能是不利影響,與謹(jǐn)慎性沒(méi)有直接的關(guān)系,因此選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。
3.【答案】D
【解析】或有事項(xiàng)的基本特征有:(1)由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。(2)結(jié)果具有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性,或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生,但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。(3)結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。
4.【答案】D
【解析】選項(xiàng) D,應(yīng)披露該未決訴訟。確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(450+470)/2+3=463(萬(wàn)元)。
借:管理費(fèi)用 3
營(yíng)業(yè)外支出 460
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 463
5.【答案】A
【解析】選項(xiàng) B,假定稅法規(guī)定,企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除,因此這屬于永久性差異,因此不確認(rèn)遞延所得稅。選項(xiàng) CD,2011 年財(cái)務(wù)報(bào)告于 2012 年 2 月 1 日批準(zhǔn)報(bào)出,因此不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
二、多項(xiàng)選擇題
6.【答案】ABC
【解析】2×13 年應(yīng)計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”金額=12 000×2%=240(萬(wàn)元)
本期支付修理費(fèi)用=120(萬(wàn)元)
2×13 年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”期末余額=240-120=120(萬(wàn)元)
2×14 年應(yīng)計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”金額=20 000×2%=400(萬(wàn)元)本期實(shí)際支付=180(萬(wàn)元)
2×14 年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”期末余額=120+400-180=340(萬(wàn)元)
2×15 年應(yīng)計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”金額=18 000×2%=360(萬(wàn)元)本期實(shí)際支付=500(萬(wàn)元)此時(shí)“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”期末余額=340+360-500=200(萬(wàn)元)選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。
7.【答案】AB
【解析】A 選項(xiàng),資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的(總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組的,該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值,再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減,應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理,計(jì)入當(dāng)期損益; B 選項(xiàng),收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬,一方面,借記應(yīng)收賬款,貸記壞賬準(zhǔn)備,同時(shí)借記銀行存款,貸記應(yīng)收賬款,壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)了,會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。
8.【答案】ABD
【解析】選項(xiàng) C,事項(xiàng) 3 不是或有事項(xiàng),而是確定的事項(xiàng)。
9.【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng) A,企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同,如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等,均屬于待執(zhí)行合同。在履行合同義務(wù)過(guò)程中,發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的,待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。選項(xiàng) C、D,待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失,應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
10.【答案】BC
【解析】所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍,且或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的,按照最可能發(fā)生金額確定;或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定,所以 A 不正確;企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),所以 D 不正確。如果或有事項(xiàng)不符合資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)條件,應(yīng)披露為或有資產(chǎn)或或有負(fù)債。
11.【答案】AC
【解析】下列情況同時(shí)存在時(shí),表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。(2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
12.【答案】ABCD
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有負(fù)債有關(guān)的信息有(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債):(1)或有負(fù)債的種類及其形成原因,包括未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債;(2)經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明;(3)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無(wú)法預(yù)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。
13.【答案】AB
【解析】該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債(100+150)/2+3=128(萬(wàn)元),其中應(yīng)當(dāng)包括訴訟費(fèi)用,因?yàn)楹芸赡軘≡V,訴訟費(fèi)用也是很可能支付的;因?yàn)榇_認(rèn)資產(chǎn)即補(bǔ)償金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值,所以應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款 128 萬(wàn)元。
14.【答案】CD
解析】甲公司 2014 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=500×(1+6%)×80%=424(萬(wàn)元),選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;如果甲公司 2014 年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前,最終確定甲公司向銀行實(shí)際償還 80%的債務(wù)本息,那么需要將資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)銷,確認(rèn)為其他應(yīng)付款,選項(xiàng) B 處理有誤。
三、計(jì)算分析題
15.(1)
【答案】甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=100+200=300(萬(wàn)元),其中,辭退職工支付的補(bǔ)償金,計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。運(yùn)費(fèi) 2 萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
(2)【答案】由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn),甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果選擇不執(zhí)行合同,甲公司應(yīng)確認(rèn)違約金損失=50(萬(wàn)元)。如果選擇執(zhí)行合同,成本為 110 萬(wàn)元,高于售價(jià) 100 萬(wàn)元,損失為 10 萬(wàn)元。 50 萬(wàn)元大于 10 萬(wàn)元,所以甲公司應(yīng)該選擇執(zhí)行合同。相關(guān)處理:
借:營(yíng)業(yè)外支出 10
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 10
(3)【答案】甲公司確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為(50+80)/2=65(萬(wàn)元)。
借:營(yíng)業(yè)外支出 65
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 65
(4)【答案】2015 年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=1 000×(8%×3%+2%×5%)=3.4(萬(wàn)元)
借:銷售費(fèi)用 3.4
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 3.4
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