2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》提高練習(xí)精講第十一章
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第十一章 借款費(fèi)用
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化的是( )。
A.2×12 年 1 月 1 日起,用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房,廠房于當(dāng)年 2 月 15 日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
B.2×12 年 1 月 1 日起,向銀行借入資金用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品,該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備,生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng),為 1 年零 3 個(gè)月
C.2×12 年 1 月 1 日起,向銀行借入資金開(kāi)工建設(shè)辦公樓,預(yù)計(jì)次年 2 月 15 日完工
D.2×12 年 1 月 1 日起,向銀行借入資金開(kāi)工建設(shè)寫(xiě)字樓并計(jì)劃用于投資性房地產(chǎn),預(yù)計(jì)次年 5 月 16 日完工
2.下列事項(xiàng)中,不屬于借款費(fèi)用的是( )。
A.因發(fā)行債券記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目的金額
B.因借入外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額
C.因借入外幣專門借款在資本化期間計(jì)算利息產(chǎn)生的匯兌差額
D.因借款發(fā)生的溢折價(jià)的攤銷額
3.在資本化期間內(nèi),每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額的限額條件是( )。
A.不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額
B.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額和匯兌差額為限
C.不應(yīng)當(dāng)超過(guò)專門借款和一般借款的總額
D.沒(méi)有規(guī)定
4.東華公司在購(gòu)建一大型生產(chǎn)設(shè)備時(shí)存在兩筆一般借款:第一筆為 2009 年 8 月 1 日借入的 1 000 萬(wàn)元,借款年利率為 8%,期限為 3 年;第二筆為 2010 年 7 月 1 日借入的 500 萬(wàn)元,借款年利率為 10%,期限為 5 年。該企業(yè) 2010 年 1 月 1 日開(kāi)始購(gòu)建固定資產(chǎn),1 月 1 日發(fā)生支出 800 萬(wàn)元,3 月 1 日發(fā)生支出 200 萬(wàn)元,9 月 1 日發(fā)生支出 600 萬(wàn)元,對(duì)于未使用的一般借款,企業(yè)將其存入銀行之中,2010 年度閑置資金產(chǎn)生利息收益 5 萬(wàn)元,2010 年末工程尚未完工,則該企業(yè) 2010 年為購(gòu)建生產(chǎn)設(shè)備占用一般借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額為( )。
A.9.8 萬(wàn)元
B.4.8 萬(wàn)元
C.83.2 萬(wàn)元
D.95.2 萬(wàn)元
5.A 公司擬建造一幢新廠房,工期預(yù)計(jì) 2 年。有關(guān)資料如下:(1)公司只有一筆一般借款,為公司于 2×11 年 1 月 1 日借入的長(zhǎng)期借款 8 000 萬(wàn)元,期限為 5 年,年利率為 8%,每年 1 月 1 日付息。(2)廠房于 2×12 年 4 月 1 日才開(kāi)始動(dòng)工興建,2×12 年工程建設(shè)期間的支出分別為:4 月 1 日 4 000 萬(wàn)元、7 月 1 日 8 000 萬(wàn)元、10 月 1 日 2 000 萬(wàn)元。不考慮其他因素,2×12 年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為( )。
A.340 萬(wàn)元
B.360 萬(wàn)元
C.400 萬(wàn)元
D.420 萬(wàn)元
6.A 公司為建造一項(xiàng)設(shè)備于 2×12 年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下:2 月 1 日 1 500 萬(wàn)元,6 月 1 日 1 500 萬(wàn)元,8 月 1 日 700 萬(wàn)元,占用的一般借款有如下兩筆:2×11 年 3 月 1 日取得,金額 1 800 萬(wàn)元,借款期限 3 年,年利率 6%,利息按年支付;2×12 年 6 月 1 日取得一般借款 2 000 萬(wàn)元,借款期限為 5 年,年利率為 9%,利息按年支付。2×12 年 3 月 1 日至 6 月 30 日因勞動(dòng)糾紛停工,7 月 1 日恢復(fù)施工,當(dāng)期該貨船未達(dá)到設(shè)計(jì)要求。A 公司 2 ×12 年一般借款費(fèi)用資本化期間為( )。
A.1 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日
B.1 月 1 日至 12 月 31 日
C.2 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日
D.2 月 1 日至 12 月 31 日
7.A 公司為建造廠房于 2×12 年 4 月 1 日從銀行借入 2 000 萬(wàn)元專門借款,借款期限為 2 年,年利率為 6%。2× 12 年 7 月 1 日,A 公司采取出包方式委托 B 公司為其建造該廠房,并預(yù)付了 1 000 萬(wàn)元工程款,廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在 2×12 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中斷施工,12 月 1 日恢復(fù)正常施工,至年末工程尚未完工。2×12 年將未動(dòng)用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資獲得投資收益 20 萬(wàn)元(其中資本化期間內(nèi)獲得收益 7 萬(wàn)元),該項(xiàng)廠房建造工程在 2×12 年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )。
A.80 萬(wàn)元
B.13 萬(wàn)元
C.53 萬(wàn)元
D.10 萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題
8.不考慮其他因素,甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借款費(fèi)用可能予以資本化的有( )。
A.2014 年 1 月 1 日,向銀行借入的專門借款用于開(kāi)工建設(shè)辦公樓,預(yù)計(jì)在 2014 年 9 月底完工
B.2014 年 1 月 1 日,向銀行借入資金用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品,該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備,生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng),為 1 年零 3 個(gè)月
C.2014 年為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模,于 2014 年 4 月 1 日開(kāi)始建造一條生產(chǎn)線,預(yù)計(jì)在 2015 年 2 月底完工
D.2014 年 1 月 1 日,用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房,預(yù)計(jì)廠房于次年 2 月 15 日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
9.下列各項(xiàng)中,屬于借款費(fèi)用的有( )。
A.借款利息
B.溢折價(jià)攤銷
C.輔助費(fèi)用
D.權(quán)益性融資費(fèi)用
10.關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫?;蛲V?,下列表述中正確的有( )。
A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷,并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá) 3 個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化
B.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中,某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用,也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
C.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中,某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用,則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化
D.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中,某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但必須待整體完工后方可使用,則需待整體完工后停止借款資用資本化
11.下列項(xiàng)目中,會(huì)使借款費(fèi)用資本化金額增加的有( )。
A.在建一年的廠房占用的專門借款產(chǎn)生匯兌損失
B.符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出占用的一般借款資本化期間的借款費(fèi)用
C.工期超過(guò)一年的存貨專門借款閑置資金產(chǎn)生投資收益
D.用專門借款支付在建工程人員工資
12.下列關(guān)于企業(yè)借款的各項(xiàng)表述中,正確的有( )。
A.專門借款是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)
B.專門借款可以有明確用途,也可以暫時(shí)沒(méi)有明確用途
C.一般借款在借入時(shí),其用途通常沒(méi)有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)
D.企業(yè)同時(shí)有專門借款和一般借款,優(yōu)先使用專門借款
13.下列各項(xiàng)中,不能表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”的有( )。
A.廠房的實(shí)際開(kāi)工建造
B.建造廠房所需的建筑材料購(gòu)入
C.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購(gòu)入
D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝
14.企業(yè)在建工程發(fā)生的下列情形中,相關(guān)借款費(fèi)用需要暫停資本化的有( )。
A.施工過(guò)程中發(fā)生了安全事故停工 20 天
B.發(fā)生勞動(dòng)糾紛停工 95 天
C.安全檢查 3 個(gè)月
D.因資金周轉(zhuǎn)困難停工半年
15.關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,下列說(shuō)法正確的有( )。
A.在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本 B.在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤
C.在資本化期間內(nèi),外幣一般借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本
D.在資本化期間內(nèi),外幣一般借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化
16.關(guān)于外幣借款費(fèi)用,下列說(shuō)法正確的有( )。
A.外幣專門借款費(fèi)用需要減掉短期投資收益的金額來(lái)確定資本化金額
B.外幣一般借款本金的匯兌差額可以資本化
C.外幣一般借款利息的匯兌差額不可以資本化
D.外幣專門借款、外幣一般借款的本金的匯兌差額都可以資本化
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】A
【解析】盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造,但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短,不屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn),因此,所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程成本,而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2.【答案】A
【解析】選項(xiàng) A 屬于折溢價(jià),而不是折溢價(jià)的攤銷,所以不屬于借款費(fèi)用。
3.【答案】A
【解析】按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。
4.【答案】B
【解析】資本化率=(1 000×8%+500×10%×6/12)/(1 000+500×6/12)×100%=8.4%。2010 年共發(fā)生資產(chǎn)支出 1 600 萬(wàn)元,但是對(duì)于一般借款只借入 1 500 萬(wàn)元,對(duì)于另外 100 萬(wàn)元并不是占用的一般借款,同時(shí)一般借款閑置資金收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,所以 2010 年一般借款資本化金額=(800×12/12+200×10/12+500×4/12) ×8.4%=95.2(萬(wàn)元);應(yīng)付利息=1 000×8%+500×10%/2=105(萬(wàn)元),2010 年費(fèi)用化的利息金額=105-95.2-5=4.8(萬(wàn)元)。注意:一般借款的利息收入都是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的,不能沖減資本化金額。
5.【答案】C
【解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問(wèn)題。對(duì)于超過(guò)一般借款的支出視為占用自有資金,不需要計(jì)算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(萬(wàn)元)。計(jì)算式中第一個(gè) 4 000 為 4 月 1 日支付 4000 萬(wàn)元,所以占用一般借款的金額為 4 000 萬(wàn)元,占用時(shí)間為 9 個(gè)月;7 月 1 日支付 8 000 萬(wàn)元,再次占用一般借款 4 000 萬(wàn)元,占用時(shí)間為 6 個(gè)月。
6.【答案】C
【解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn):借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定。因勞動(dòng)糾紛停工屬于非正常中斷,并且超過(guò) 3 個(gè)月,應(yīng)該暫停資本化,所以資本化期間應(yīng)該是:2 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日。
7.【答案】B
【解析】為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定,本題中開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為 2×12 年 7 月 1 日,所以該項(xiàng)廠房建造工程在 2×12 年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-7=13(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
8.【答案】BD
【解析】滿足資本化條件的資產(chǎn):通常是需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程,才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者是可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間,通常為 1 年以上(含一年)。選項(xiàng) AC 的建造時(shí)間都不足一年,所以不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。
9.【答案】ABC
【解析】企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用,與借款無(wú)關(guān),不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中,所以選項(xiàng) D 不應(yīng)選。
10.【答案】CD
【解析】購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷,并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月,應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化,所以 A 選項(xiàng)不正確;在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中,某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用,則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化,所以 B 選項(xiàng)不正確。
11.【答案】AB
【解析】選項(xiàng) A,會(huì)計(jì)的賬面是以人民幣記賬,外幣借款發(fā)生匯兌損失即以后花更多的錢償還外幣債務(wù)。比如 500 萬(wàn)美元借款,以前折算為人民幣 3000 萬(wàn),現(xiàn)在折算為人民幣 3100 萬(wàn),現(xiàn)在償還債務(wù)要多花 100 萬(wàn),所以是增加。 選項(xiàng) C,專門借款閑置資金投資收益會(huì)減少借款費(fèi)用的資本化金額;選項(xiàng) D,不影響專門借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。
【提示】對(duì)于 D 選項(xiàng) ,這部分金額是屬于計(jì)入到資本化中的金額,但是注意這里并不是借款費(fèi)用,這里只是用借款支付工資,工資是需要計(jì)入到資本化的金額中的,但是不屬于借款費(fèi)用,借款費(fèi)用指的是借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等,并不考慮借款本金本身。用專門借款支付在建工程人員工資 ,只考慮這個(gè)事項(xiàng)對(duì)借款費(fèi)用資本化金額的影響,這個(gè)事項(xiàng)的分錄是:借:應(yīng)付職工薪酬貸:銀行存款這里不影響借款費(fèi)用資本化。
12.【答案】ACD
【解析】選項(xiàng) B,專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途,并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。
13.【答案】BC
【解析】“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”,是指符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始,它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng),即購(gòu)入不一定支出,所以選項(xiàng) BC 是不正確的。
14.【答案】BD
【解析】選項(xiàng) ABD,都屬于非正常中斷,但是只有選項(xiàng) BD 的中斷時(shí)間超過(guò)了三個(gè)月,需要暫停資本化是選項(xiàng) BD。
15.【答案】ABD
【解析】一般借款匯兌差額不能資本化,都應(yīng)予以費(fèi)用化,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在資本化期間內(nèi),外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的,即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒(méi)有關(guān)系,所以選項(xiàng) B 正確。
16.【答案】AC
【解析】選項(xiàng) B,外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額可予以資本化;選項(xiàng) D,外幣一般借款本金、利息的匯兌差額不可以資本化。
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