2007年注冊會計師《會計》真題

2007年度全國注冊會計師考試《會計》試題及參考答案

一、單項選擇題（本題型20小題，每小題l分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

1.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（　　）。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源
B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計量
參考答案：D
答案解析：略

2.甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　?。?。
A.100萬元　　　　　　　　　B.116萬元
C.120萬元　　　　　　　　　D.132萬元
參考答案：B
答案解析：應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）。

3.下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（　?。?BR>A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
參考答案：B
答案解析：略

4.20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實(shí)際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為（　?。?。
A.2062.14萬元　　　　　　　B.2068.98萬元
C.2072.54萬元　　　　　　　D.2083.43萬元
參考答案：C
答案解析：20×7年溢價攤銷額＝2000×5%－2088.98×4%＝16.4408（萬元），20×7年12月31日賬面價值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）。

5.甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（　　）。
A.0　　　　　　　　　　　　　B.30萬元
C.150萬元　　　　　　　　　　D.200萬元
參考答案：C
答案解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬元）。

6.甲公司20×7年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為（　?。?。
A.165萬元　　　　　　　　　　　　B.180萬元
C.465萬元　　　　　　　　　　　　D.480萬元
參考答案：C
答案解析：購入時產(chǎn)生的營業(yè)外收入＝11000×30%－（3000+15）＝285（萬元），期末根據(jù)凈利潤確認(rèn)的投資收益＝600×30%＝180（萬元），所以對甲公司20×7年利潤總額的影響＝285+180＝465（萬元）。

7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年4月1日對某項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價為1000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬元，計稅價格為130萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為（　　）。
A.1300萬元　　　　　　　　　　　　B.1322.10萬元
C.1352.10萬元　　　　　　　　　　　D.1500萬元
參考答案：B
答案解析：更新改造后固定資產(chǎn)入賬價值＝（1000－100－100）+400+100+130×17%＝1322.10（萬元）。

8.甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用3萬元。安裝時，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資4.98萬元。該設(shè)備20×7年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（　　）。
A.9萬元　　　　　　　　　　　　　　B.9.9萬元
C.11萬元　　　　　　　　　　　　　　D.13.2萬元
參考答案：B
答案解析：固定資產(chǎn)的入賬價值＝100+17+3+6+1.02+4.98＝132（萬元），從20×7年4月份開始計提折舊，20×7年度應(yīng)計提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬元）。

9.下列各項中，不應(yīng)計入管理費(fèi)用的是（　?。?。
A.發(fā)生的排污費(fèi)
B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失
D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
參考答案：C
答案解析：選項C應(yīng)計入營業(yè)外支出。

10.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（　?。?。
A.5150萬元　　　　　　　　　　　　　C.7550萬元
B.5200萬元　　　　　　　　　　　　　D.7600萬元
參考答案：A
答案解析：發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)傭金應(yīng)沖減資本溢價，所以應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80%）－50＝5150（萬元）

二、多項選擇題 （本題型12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

1.下列各項中，屬于利得的有（ ）。
A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.非貨幣性資產(chǎn):)換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額
E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
參考答案：CE
答案解析：選項A計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項B屬于額外支付的價款，屬于損失；選項D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。

2.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益
B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入資產(chǎn)成本
C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益
參考答案：ABE
答案解析：選項C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

3.下列各項與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。
A.材料采購過程中發(fā)生的保險費(fèi)
B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.材料入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用
D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E.材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
參考答案：ABDE
答案解析：選項C應(yīng)計入管理費(fèi)用。

4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當(dāng)期損益
B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益
C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬
D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊
E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益
參考答案：ABCDE
答案解析：略

5.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測試
C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷
D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
E.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本
參考答案：ABD
答案解析：選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷；選項E，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本。

6.下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（ ）。
A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積
B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積
E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積
參考答案：BCDE
答案解析：選項A，不需要作處理。

7.境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。
A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況
B.與母公司交易占其交易總量的比重
C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量
D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)
E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強(qiáng)的自主性
參考答案：ABCDE
答案解析：參考教材P408～409。

8.下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。
A.存貨跌價準(zhǔn)備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提
B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式
D.發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法
E.應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法
參考答案：ACD
答案解析：選項BE屬于會計估計變更。

9.在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（ ）。
A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊
B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯
C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策
D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)
E.為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券
參考答案：ABD
答案解析：選項CE屬于日后非調(diào)整事項。

10.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。
A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)
E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)
參考答案：ABCE
答案解析：選項A屬于直接控制；選項B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應(yīng)納入合并范圍；選項E，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。

11．下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（?。?BR>A．以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備
B．以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房
C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資
D．以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價
E．以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價
參考答案：BE
答案解析：A和C均屬于貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)閼?yīng)收債權(quán)和持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)。

12．甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（?。?BR>A．對甲企業(yè)施加重大影響的投資方
B．與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商
C．與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
D．與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
E．甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員
參考答案：ACDE
答案解析：選項B，僅僅存在經(jīng)濟(jì)依存性的供應(yīng)商不屬于關(guān)聯(lián)方。

三、計算及會計處理題 （本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
（1）20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為2 300萬元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。
（3）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價200萬元，取得C公司一項土地使用權(quán)。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補(bǔ)價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
（4）其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。
②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

要求：
（1）計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。
（2）計算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。
（3）計算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。
（4）編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。
（5）計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。

【答案及解析】
（1）甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益＝6000-800-2200-2300＝700（萬元）
借：在建工程　　　　2200
長期股權(quán)投資　　2300
壞賬準(zhǔn)備　　　　800
營業(yè)外支出　　　700
貸：應(yīng)收賬款　　　　　6000
（2）A公司債務(wù)重組收益＝6000-1800-（2600-200-100）＝1900（萬元）
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　6000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　200
投資收益　　　　　　　100
貸：在建工程　　　　　　　　　　1800
　　 長期股權(quán)投資　　　　　　　　2600
　　 營業(yè)外收入－資產(chǎn)處置利得　　400
　　　　　　　 －債務(wù)重組利得　　1500
（3）投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益＝3200-（2200+800）＝200（萬元）
借：投資性房地產(chǎn)　　　3000
　　 貸：在建工程　　　　　　　　3000
借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動200
　　 貸：公允價值變動損益　　　　　200
（4）借：銀行存款　　　240
　　　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　240
（5）轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的損益＝2200-200-2300＝-300（萬元）
　 借：無形資產(chǎn)　　　　　2200
　　　 投資收益　　　　　300
　　 貸：長期股權(quán)投資　　　　　2300
　　　　 銀行存款　　　　　　　200

2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計2 400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關(guān)資料如下：
①甲公司預(yù)計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表” （請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時性差異計算表”中）。
（2）計算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
（3）計算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。

【答案及解析】
（1）暫時性差異計算表

（3）會計分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用　　　　　2603.61
　　　　　 遞延所得稅負(fù)債　　　115
　　　　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交所得稅　2652.61
　　　　　　　 遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　66

3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。相關(guān)資料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。
W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元。
（2）W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積300萬元。
20×6年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。
20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。
（3）W公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積l50萬元。
20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。
20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，
A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。

要求：
（1）編制甲公司購入W公司80%股權(quán)的會計分錄。
（2）編制甲公司20×6年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
（3）編制甲公司20×6年度合并財務(wù)報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
（4）編制甲公司20×7年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
（5）編制甲公司20×7年度合并財務(wù)報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

【答案及解析】
（1）借：長期股權(quán)投資　12000（15000×80%）
　　　　　 貸：銀行存款　　　　11000
　　　　　　　 資本公積　　　　1000

（2）借：營業(yè)收入　　　　　800
　　　　　 貸：營業(yè)成本　　　　　　　750
　　　　　　　 存貨　　　　　　　　　50
借：存貨??存貨跌價準(zhǔn)備　　　20
　　 貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　20

（3）對實(shí)現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資　　　　　2000（2500×80%）
　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　2000
借：長期股權(quán)投資 240（300×80%）
貸：資本公積 240
抵銷分錄：
　 借：股本　　　　　　　　8000
　　　 資本公積??年初　　　3000
　　　　　　　 ??本年　　　300
　　　 盈余公積??年初　　　2600
　　　　　　　 ??本年　　　250
　　　 未分配利潤??年末　　3650
　　 貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　14240
　　　　 少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　3560
借：投資收益　　　　　　　2000（2500×80%）
　　 少數(shù)股東損益　　　　　500（2500×20%）
　　 未分配利潤??年初　　1400
　　 貸：提取盈余公積　　　　　　　　250
　　　　 未分配利潤??年末　　　　　　3650

（4）借：未分配利潤??年初　50
　　　　　 貸：營業(yè)成本　　　　　　　50
　　 借：營業(yè)成本　　 　　　40
　　　　 貸：存貨　　 　　　 40
　　 借：存貨??存貨跌價準(zhǔn)備20
　　　　 貸：未分配利潤??年初　　　　20
借：營業(yè)成本　　　　　　4（20×20/100）
　　　　 貸：存貨??存貨跌價準(zhǔn)備　　4
借：存貨??存貨跌價準(zhǔn)備 24
　　　　 貸：資產(chǎn)減值損失　　　 　 24

（5）對凈利潤的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資　 　4560
　　 貸：未分配利潤??年初　 　　2000
　　　 投資收益　 2560
對分配股利的調(diào)整　　
　 借：投資收益　 　1600
　　　 貸：長期股權(quán)投資　　 1600
對資本公積變動的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資　 240

　　貸：資本公積　 　　240
借：長期股權(quán)投資　 24
　　 貸：資本公積　　　 24
抵銷分錄：
借：股本　　　　　　　 　8000
　　 資本公積??年初　　 　3300
　　　　　　 ??本年　　 　　30
　　 盈余公積??年初　　 　2850
　　　　　　 ??本年　　 　320
　　 未分配利潤??年末　　 4530
　　 貸：長期股權(quán)投資　　　 　 　15224
　　　　 少數(shù)股東權(quán)益　　　 　 　3806
借：投資收益　　　　 2560
　　 少數(shù)股東損益　　　 640
　　 未分配利潤??年初 3650
　　 貸：提取盈余公積　　 　320
　　　　 對所有者（或股東）的分配　　2000
　　　 　 未分配利潤??年末　 4530

四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

1.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。
（1）甲公司20×7年1至11月利潤表如下（單位：萬元）：

（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款2 100萬元（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。
甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%。
②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售8產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬元將所售8產(chǎn)品購回。甲公司8產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。
甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。
③12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E．產(chǎn)品的成本為750萬元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
④12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。
12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。
⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為80萬元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為．500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。
12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。
（3）12月5日至20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司20×7年1至11月的財務(wù)報表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：
①經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年I2月31日未計提減值準(zhǔn)備。
甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：
借：管理費(fèi)用 55
貸：累計折舊 55
②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。
甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：
借：無形資產(chǎn) 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費(fèi)用 150
貸：累計攤銷 150
③20×7年6月25目，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。
甲公司為此進(jìn)行了會計處理，其會計分錄為：
借：銀行存款 485
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
借：原材料 100
貸：營業(yè)外收入 100
④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。
甲公司對解除該租賃合同的事項未進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
（4）20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項如下：
①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購入的E產(chǎn)品（見資料（2）⑧）存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意X公司全部退貨。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬元。
X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計其銷售價格高于其賬面成本。
②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品（見資料（2）⑥）無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。
③20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債120萬元。
（5）除上述事項外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費(fèi)用800萬元，管理費(fèi)用1 000萬元，財務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。
（6）其他資料如下：
①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
②資料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計提，資料（3）②中提及的無形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計劃終止租賃合向事項在12月份未進(jìn)行會計處理。
③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

要求：
（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計分錄。
（2）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進(jìn)行更正。
（3）指出資料（4）中哪些事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計分錄）。
（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目金額（請將答題結(jié)果填入答題卷第14頁給定的“甲公司利潤表（部分項目）”中）。

【答案及解析】
（1）①12月1日
借：銀行存款 2100
　　 長期應(yīng)收款 3750
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4591.25
　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850
　　　　 未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75
借：主營業(yè)務(wù)成本 4000
　　 貸：庫存商品 4000
12月31日
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71
　　 貸：財務(wù)費(fèi)用 16.71[（3750－408.75）×6%/12]
②借：銀行存款 2340
　　　 貸：其他應(yīng)付款 2000
　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340
借：發(fā)出商品 1550
　　 貸：庫存商品 1550
12月31日：
借：財務(wù)費(fèi)用 25
　　 貸：其他應(yīng)付款 25
③借：應(yīng)收賬款 1170
　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 750
　　 貸：庫存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1160
　　 財務(wù)費(fèi)用 10
　　 貸：應(yīng)收賬款 1170
④借：發(fā)出商品 600
　　　 貸：庫存商品 600
⑤借：勞務(wù)成本 10
　　　 貸：應(yīng)付職工薪酬 10
借：應(yīng)收賬款 10
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10
借：主營業(yè)務(wù)成本 10
　　 貸：勞務(wù)成本 10
⑥借：銀行存款 585
　　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
　　　　　 預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　500
借：發(fā)出商品 350
　　 貸：庫存商品 350
（2）
①借：管理費(fèi)用 68.75
　　　 貸：累計折舊 　　　 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
②借：累計攤銷 60
　　　 貸：管理費(fèi)用 60[150－（1800－1260）/5/12×10]
③借：營業(yè)外收入 100
　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
④借：營業(yè)外支出 50
　　　 貸：預(yù)計負(fù)債 50
（3）①調(diào)整事項。
借：以前年度損益調(diào)整??主營業(yè)務(wù)收入 1000
　　 應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
　　 貸：其他應(yīng)付款 1160
　　　　 以前年度損益調(diào)整??財務(wù)費(fèi)用 10
借：庫存商品 750
　　 貸：以前年度損益調(diào)整??主營業(yè)務(wù)成本 750
借：其他應(yīng)付款 1160
　　 貸：銀行存款 1160
②非調(diào)整事項。
借：預(yù)收賬款 500
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
　　 貸：發(fā)出商品 350
③調(diào)整事項。
借：以前年度損益調(diào)整??營業(yè)外支出 60
　　 貸：預(yù)計負(fù)債 60
（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目的金額。

甲公司利潤表（部分項目）
20×7年度

2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：
（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。
購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。
②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)如下：

丙公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日　　單位：萬元

上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4 000萬元；作為對價的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為3 000萬元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費(fèi)用1 20萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
（3）甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

甲公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30曰 單位：萬元

（4）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
①20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
　 ②20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。
（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權(quán)。
20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積200萬元。
（6）其他有關(guān)資料：
①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。
②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積d

要求：
（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。
（2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對20×7年度損益的影響金額。
（3）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。
（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額（請將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表中）。
（5）計算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
（6）計算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。
（7）計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。
（8）計算20×9年12月31曰甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

【答案及解析】
（1）甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫徺I股權(quán)時甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬元）
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬元）
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬元）
（3）甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7200萬元。
①借：固定資產(chǎn)清理2000
累計折舊　　　　600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
貸：固定資產(chǎn)　　　　2800
②借：固定資產(chǎn)清理2000
　 貸：營業(yè)外收入2000
③借：長期股權(quán)投資 7200
　　 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　200
　　 累計攤銷 400
　　 貸：固定資產(chǎn)清理 　　 　 4000
　　　　 無形資產(chǎn) 　 2600
　　　　 銀行存款 　　200
　　　　 營業(yè)外收入 　 1000
（4）合并日抵銷分錄：
①首先將被合并方的賬面數(shù)據(jù)調(diào)整為公允數(shù)據(jù)：
借：固定資產(chǎn) 2400
　　 無形資產(chǎn) 800
　　 貸：資本公積 3200
②再抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益：
借：股本 　　 2000
　　 資本公積 6200
　　 盈余公積 400
　　 未分配利潤 1400
　　 商譽(yù) 　 1200
　　 貸：長期股權(quán)投資 　　 7200
　　　　 少數(shù)股東權(quán)益 4000

合并資產(chǎn)負(fù)債表
　　　　　　　　　　　　　　 20×7年6月30日 　　　　　　　　　　 單位：萬元

（5）2008年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為7200萬元。
（6）出售20%股權(quán)時產(chǎn)生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬元）。
借：銀行存款 2950
　　 貸：長期股權(quán)投資 2400
　　　　 投資收益 550
（7）40%股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬元。
調(diào)整丙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：1000－2400/20－800/10＝800（萬元）。
甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800/2×40%＝160（萬元）。
調(diào)整丙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：1500－2400/20－800/10＝1300（萬元）。
甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1300×40%＝520（萬元）。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時長期股權(quán)投資的入賬價值＝4800+160+520＝5480（萬元）。
借：長期股權(quán)投資??丙公司（損益調(diào)整） 680
　　 貸：盈余公積 　　　　　 68
　　　　 利潤分配??未分配利潤 　　　 612
借：長期股權(quán)投資??丙公司（成本） 4800
　　 貸：長期股權(quán)投資 　　　　　 4800
（8）調(diào)整丙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：600－2400/20－800/10＝400（萬元）。
甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×40%＝160（萬元）。
2009年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值＝5480+160+200×40%＝5720（萬元）。
借：長期股權(quán)投資??丙公司（損益調(diào)整） 160
??丙公司（其他權(quán)益變動） 80
　　 貸：投資收益 160
　　　　 資本公積??其他資本公積 80