2008年CPA考試會計第三章知識點測試題

　　一、單項選擇題

　　1．企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)并計入（ ）科目。

　　A．交易性金融資產(chǎn)B．投資收益 C．公允價值變動損益 D．資本公積

　　2．持有至到期投資以（ ）進行后續(xù)計量。

　　A．歷史成本 B．成本與市價孰低 C．?dāng)傆喑杀?D．現(xiàn)值

　　3．交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入（）科目。

　　A．營業(yè)外支出 B．投資收益 C．公允價值變動損益 D．資本公積

　　4．可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入（ ）科目。

　　A．營業(yè)外支出 B．投資收益 C．公允價值變動損益 D．資本公積

　　5．持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至（ ），減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　A．可變現(xiàn)凈值 B．預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 C．公允價值 D．可收回金額

　　6．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計入（ ）科目。

　　A．交易性金融資產(chǎn) B．應(yīng)收股利 C．公允價值變動損益 D．資本公積

　　7．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照（ ）計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

　　A．實際利率 B．票面利率 C．市場利率 D．合同利率

　　8．可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計入（ ）科目。

　　A．財務(wù)費用 B．投資收益 C．公允價值變動損益 D．資本公積

　　9．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入（）科目。

　　A．財務(wù)費用 B．投資收益 C．公允價值變動損益 D．資本公積

　　10．2007年1月1日，M企業(yè)購入10萬股面值100元股票，M企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時實際支付價款1050萬元（含已宣告發(fā)放的股息50萬元），另外支付交易費用10萬元。2007年1月6日，收到最初支付價款中所含股息50萬元。2007年12月31日，股票公允價值為1120萬元。2008年1月6日，收到2007年股息30萬元2008年6月6日，將該股票處置，售價1200萬元,不考慮相關(guān)稅費，則M企業(yè)持有該投資所實現(xiàn)的累計投資收益為（　）萬元。

　　A．200　B．220 C．120 D．100

　　11．甲公司以賺取價差為目的于2008年初購入乙公司的債券，該債券面值為800萬元，票面利率為5%，每年的4月1日、10月1日各付息一次，到期歸還本金。乙公司本應(yīng)于2007年10月1日支付的利息直至2008年2月5日才予兌現(xiàn)。甲公司支付買價867萬元，另支付交易費用3萬元，甲公司于2008年4月1日如期收到債券利息，2008年6月30日該債券投資的市價為890萬元，2008年11月1日甲公司將該債券出售，售價為900萬元，假定未發(fā)生相關(guān)稅費，則甲公司持有該債券投資累計實現(xiàn)的投資收益為（?。┤f元。

　　A．90 B．53 C．70 D．50

　　12．甲公司2008年5月1日在二級股票市場購入乙公司的股票30萬股，占到了乙公司總股份的1%，該股票每股買價8元，發(fā)生交易費用5萬元，此權(quán)益投資被界定為可供出售金融資產(chǎn)，乙公司于2008年4月15日宣告分紅，每股紅利為0.7元，5月3日實際發(fā)放，6月30日，乙公司股票的公允市價為每股6.8元，乙公司因投資失誤致使股價大跌，預(yù)計短期內(nèi)無法恢復(fù)，截至2008年12月31日股價跌至每股3元，則甲公司于2008年12月31日認(rèn)定的“資產(chǎn)減值損失”為（?。┤f元。

　　A．114 B．134 C．30 D．90

　　13．M公司2008年初在持有意圖改變將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日，該投資的賬面價值為785萬元，公允價值為800萬元，此債券投資的內(nèi)含報酬率為5%，到期一次還本付息，2008年末該債券投資的公允價值為790萬元，2009年5月6日M公司出售此投資，售價為810萬元，假定無相關(guān)稅費，則出售當(dāng)時形成的投資收益為（　）萬元。

　　A．－50 B．－65 C．－40 D．－55

　　14．2008年初，甲公司購買了乙公司發(fā)行的債券，剩余年限5年，該投資符合持有至到期投資的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),甲公司支付買價93萬元,交易費用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，每年末付息，到期還本。經(jīng)測算該債券投資的內(nèi)含報酬率為6.48%，則甲公司在2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。

　　A．5.37 B．6.35 C．6 D．6.37

　　15．資料同上，持有至到期投資在2010年末的攤余成本為（　）萬元。

　　A．99.54 B．99.5 C．99.12 D．100

　　16.甲公司于2006年4月1日從證券市場購入A公司股票60000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價7元（其中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1元），另外支付印花稅及傭金8000元。2006年年底，甲公司持有的該股票的市價總額（公允價值）為400000元。2007年3月12日，甲公司決定出售全部A公司股票，收入現(xiàn)金450000元。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）元。

　　A.30000 B.60000 C.85000 D.90000

　　17.甲公司2007年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資金融資產(chǎn)。公允價值為52000萬元，債券面值50000萬元，每半年付息一次，到期還本，該債券票面利率6%，實際利率4%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2007年12月31日“持有至到期投資―利息調(diào)整”科目的余額為（ ）萬元。

　　A.982.8 B.1555.94 C.2000 D.1070.8

　　18.有關(guān)貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，說法不正確的是（ ）。

　　A.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額

　　B.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益

　　C.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或更短期間內(nèi)保持不變
　　 D.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

　　19.A公司將一筆因為銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價為80萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元）。實際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為15萬元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（ ）萬元。

　　A.15 　B.10.6 　C.3.3 　D.8.3

　　20.在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時，下列金融資產(chǎn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是（ ）。

　　A.持有至到期投資的減值損失 　　　B.貸款及應(yīng)收款項的減值損失

　　C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失 D.可供出售債務(wù)工具投資的減值損失

　　二、多項選擇題

　　1.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括（ ）
　　
　　 A．交易性金融資產(chǎn)　　　　　B．直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　C．持有至到期投資　　D．可供出售金融資產(chǎn)　　　E．貸款和應(yīng)收款項

　　2．下列屬于交易性金融資產(chǎn)的有（ ）。

　　A．以賺取差價為目的從二級市場購入的股票 　　B．以賺取差價為目的從二級市場購入的債券

　　C．以賺取差價為目的從二級市場購入的基金 　　D．不作為有效套期工具的衍生工具

　　E．作為有效套期工具的衍生工具

　　3.關(guān)于金融資產(chǎn)之間的重分類的敘述正確的有( )

　　A．交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B．交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　C．持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　D．可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　E．可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　4. 下列不屬于持有至到期投資的有( )

　　A．權(quán)益工具投資 　　B．期限不確定的金融資產(chǎn)

　　C．發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)

　　D．發(fā)行方行使贖回權(quán)可以贖回的債務(wù)工具 E．投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資

　　5．企業(yè)將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且重分類的金額相對于該企業(yè)沒有重分類之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且未來兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，下列情形除外的是

　　A．重分類日距離該項投資到期日只有1個月，且市場利率變化對投資的公允價值影響很小

　　B．因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化

　　C．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金

　　D．企業(yè)管理當(dāng)局要求大幅度提高資產(chǎn)流動性

　　E．稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策

　　6．在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費用處理的敘述正確的有（ ）

　　A．交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益

　　B．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額

　　C．持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額

　　D．交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額

　　E．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益

　　7．金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列（ ）調(diào)整后的結(jié)果。

　　A．扣除已收回的本金

　　B．減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額大于到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

　　C．扣除已發(fā)生的減值損失

　　D．加上采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額小于到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

　　E．加上已收回的本金

　　8．下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量的有（ ）。

　　A．交易性金融資產(chǎn) 　　B．持有至到期投資

　　C．可供出售金融資產(chǎn) 　D．直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 　

　　E．貸款和應(yīng)收款項

　　9．下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量的有（ ）。

　　A．交易性金融資產(chǎn) 　　　B．持有至到期投資

　　C．可供出售金融資產(chǎn) 　　D．直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　E．貸款和應(yīng)收款項

　　10．交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。它包括（ ）

　　A．支付給代理機構(gòu)手續(xù)費 　　B．支付給券商等的傭金

　　C．支付給咨詢公司手續(xù)費 　　D．債券溢價 　　E．融資費用

　　11.下列有關(guān)金融資產(chǎn)的論斷中錯誤的是（?。?

　　A．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入公允價值變動損益科目。

　　B．企業(yè)所持證券投資基金或類似基金可以劃分為貸款和應(yīng)收款項。

　　C．如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，企業(yè)也可以將其劃分為持有至到期投資。

　　D．企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　E．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和票面利率計算確認(rèn)利息收入。

　　12．下列有關(guān)金融資產(chǎn)的論斷中錯誤的是（?。?。

　　A．單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），說明未發(fā)生減值。

　　B．對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

　　C．對于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

　　D．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照票面利率計算確認(rèn)。

　　E．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　　13．企業(yè)取得下列金融資產(chǎn)時，應(yīng)將交易費用計入初始確認(rèn)金額的有（）。

　　A．交易性金融資產(chǎn) 　　B．持有至到期投資

　　C．應(yīng)收款項 　　D．可供出售金融資產(chǎn) 　　E．貸款

　　14．下列各項中，應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項有（）。

　　A．交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利

　　B．交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額

　　C．持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認(rèn)的利息收入

　　D．可供出售債券在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認(rèn)的利息收入

　　E．可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額

　　15．下列事項中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有（）。

　　A．企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn) 　　B．企業(yè)采用追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　C．貸款整體轉(zhuǎn)移，并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償

　　D．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

　　E．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購

　　16．下列有關(guān)持有至到期投資，正確的處理方法有（）。

　　A．企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債。浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資

　　B．購入的股權(quán)投資也可能劃分為持有至到期投資

　　C．持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資

　　D．持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益，支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)作為初始確認(rèn)金額

　　E．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變

　　17．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計處理方法有（）。

　　A．企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票。債券。基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額

　　B．支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目

　　C．企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

　　D．資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益

　E．處置該金融資產(chǎn)時，該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不再調(diào)整公允價值變動損益

　　18．交易費用是指可直接歸屬于購買。發(fā)行或處置金額工具新增的外部費用。其內(nèi)容包括（）。

　　A．支付給代理機構(gòu)。咨詢公司。券商等的手續(xù)費

　　B．支付給代理機構(gòu)。咨詢公司。券商等傭金及其他必要支出

　　C．支付給代理機構(gòu)。咨詢公司。券商等債券溢價折價

　　D．融資費用

　　E．內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用

　　19．下列有關(guān)金融資產(chǎn)的會計核算方法正確的有（ ）。

　　A．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入投資收益

　　B．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，其實際利率應(yīng)當(dāng)按照各期期初市場利率計算確定

　　C．一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬金額

　　D．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目

　　E．資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　20．企業(yè)將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且重分類的金額相對于該企業(yè)沒有重分類之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且未來兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，下列情形除外的是（）。

　　A．重分類項目距離該項投資到期日只有1個月，且市場利率變化對投資的公允價值影響很小

　　B．因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化

　　C．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金

　　D．企業(yè)管理當(dāng)局要求大幅度提高資產(chǎn)流動性

　　E．稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策

　　21．下列各項中，屬于金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)有（）。

　　A．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難

　　B．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等

　　C．因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易

　　D．債務(wù)人認(rèn)為無法償還

　　E．債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組

　　22．關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（）。

　　A．支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目

　　B．資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積

　　C．處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益

　　D．處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益，不考慮原計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額的轉(zhuǎn)出

　　E．資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　23．關(guān)于金融資產(chǎn)的處置，下列說法中正確的有（）。

　　A．處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益

　　B．處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益

　　C．企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

　　D．處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益，同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益

　　E．處置金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入資本公積

　　24．關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項目中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（）。

　　A．企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購

　　C．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)

　　D．企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償

　　E．企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　四、計算分析題

　　1． A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)；2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1200萬元；5月20日收到現(xiàn)金股利；2007年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的；2008年12月31日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重下跌。2008年12月31日收盤價格為每股市價為6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2009年12月31日收盤價格為每股市價為10元。2010年1月5日A公司將此金融資產(chǎn)出售，售價為4050萬元，假定無相關(guān)稅費。
要求：編制A公司可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。

　　2．甲公司于2005年初購入乙公司債券，該債券面值為1100萬元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年，甲公司為此項投資支付了買價1011萬元，另支付交易費用9萬元，甲公司有能力而且有意圖將此投資持有至到期，此持有至到期投資的內(nèi)含報酬率經(jīng)測算為4.66%。該債券發(fā)行方有提前贖回的權(quán)力，2007年初甲公司預(yù)計乙公司將于2007年末贖回該債券本金的一半，剩余債券本金于到期時償還。2008年末該債券的可收回價值為485萬元，2009年10月15日甲公司拋售該債券，售價為497萬元。
請根據(jù)上述資料，作出甲公司如下賬務(wù)處理：

　?。?）2005年初購入債券時；

　?。?）計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關(guān)會計分錄；

　　（3）根據(jù)乙公司的贖回計劃調(diào)整2003年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計分錄；

　　（4）計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄；

　?。?）計算2008年末的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄；

　?。?）編制2008年末減值計提的會計分錄；

　　（7） 編制2009年出售時的會計分錄。

　　3．甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為7.29%。

　　要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會計處理。

　　（1）2006年初購買該債券時；

　?。?）2006年末計提利息收益時；

　　（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；

　　（4）2007年末計提利息收益時；

　　（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。

　　（6）2008年末計提利息收益時

　?。?）2008年末該債券的公允價值為700萬元；

　?。?）2009年末計提利息收益時；

　?。?）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；

　?。?0）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。

　　第三章 知識點測試答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1．【答案】B

　　【解析】企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。

　　2．【答案】C

　　【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量。

　　3．【答案】C

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

　　4．【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積―其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　5．【答案】B

　　【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　6．【答案】B

　　【解析】企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　7 【答案】A

　　【解析】持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

　　8．【答案】A

　　【解析】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。

　　9．【答案】B

　　【解析】出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　10．【答案】B

　　【解析】

　?、僭摻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的初始成本＝1050－50＝1000（萬元）；

　?、诮灰踪M用10萬元列入購買當(dāng)期的投資損失；

　?、?007年12月31日，股票公允價值為1120萬元，產(chǎn)生增值120萬元，記入“公允價值變動損益”

　　④2008年1月6日，收到2007年股息30萬元，確認(rèn)為投資收益；

　?、?008年6月6日，將該股票處置時的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款?1200

　　　　公允價值變動損益?120

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本?1000

　　　　―公允價值變動 120

　　　　投資收益 （1200-1000）?200

　?、匏?，此投資在持有期間產(chǎn)生的累計投資收益＝－10＋30＋200＝220（萬元）。

　　11．【答案】A

　　【解析】

　　①該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本為847萬元（＝867－800×5%×6/12），交易費用3萬元列入當(dāng)期的投資損失；

　　②2008年4月1日收到債券利息實現(xiàn)投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；

　?、?008年10月1日利息到期時甲公司計提投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；

　　④出售時的投資收益＝900－847＝53（萬元）；

　　⑤累計投資收益＝－3＋20＋20＋53＝90（萬元）。

　　12．【答案】B

　　【解析】

　?、偌坠境钟械目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的初始入賬成本＝30×8－30×0.7＋5＝224（萬元）；

　?、?月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價值貶損額20萬元（＝224－6.8×30列入“資本公積”的借方；

　?、?2月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實貶損時，應(yīng)作如下會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失134（＝224－30×3）

　　貸：資本公積20

　　可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動114（＝204－90）

　　13．【答案】B

　　【解析】

　?、僦胤诸惍?dāng)日，因投資增值貸記“資本公積”15萬元；

　　②年末公允價值貶損時應(yīng)借記“資本公積”50萬元（＝800＋800×5%－790）；

　　③出售當(dāng)日的會計分錄如下：

　　借：銀行存款810

　　　　投資收益65

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　840（＝800＋800×5%）

　　　　資本公積35（＝50－15）

　　14．【答案】D

　　【解析】

　?、僭摮钟兄恋狡谕顿Y的初始入賬成本為98萬元（＝93＋5）；

　?、?008年的投資收益為6.35萬元（＝98×6.48%），與收到的票面利息6萬元相比，有0.35萬元的價值追加投資本金，使得2008年末的攤余成本達(dá)到98.35萬元；

　　③2009年的投資收益為6.37萬元（＝98.35×6.48%）

　　15．【答案】C

　　【解析】

　　 16.【答案】D

　　【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；同時按“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”的余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置收入450000－賬面余額400000）+[公允價值400000－初始入賬金額60000×（7－1）]=90000（元）。

　　17.【答案】D

　　【解析】①2007年6月30日

　　實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=52000×4%÷2=1040（萬元）；

　　應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500（萬元）；

　　“持有至到期投資―利息調(diào)整”=1500－1040=460（萬元）。

　?、?007年12月31日

　　實際利息收入=（52000－460）×2%=51540×2%=1030.8（萬元）；

　　應(yīng)收利息=50000×6%÷2=1500（萬元）；

　　“持有至到期投資―利息調(diào)整”=1500－1030.8=469.2（萬元）。

　?、?007年12月31日“持有至到期投資―利息調(diào)整”的余額=2000－460－469.2=1070.8(萬元)

　　18.【答案】B

　　【解析】金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。

　　19.【答案】C

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=（100－5）－（10+1.7）－80=3.3（萬元）。

　　20.【答案】C

　　【解析】對持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項和可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】AB

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　2．【答案】ABCD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　3. 【答案】CD

　　【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

　　4. 【答案】 ABCE

　　【解析】對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

　　5．【答案】ABCE

　　【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項不對。

　　6．【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。

　　7．【答案】ABCD

　　【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

　　8．【答案】BE

　　【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量。

　　9．【答案】ACD

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。

　　10．【答案】ABC

　　【解析】交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　11.【答案】 ABCDE

　　【解析】

　　備選答案A：持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積―其他資本公積）。

　　備選答案B：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。

　　備選答案C：如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

　　備選答案D：企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　備選答案E：持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

　　12．【答案】ABCDE

　　【解析】

　　備選答案A：單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試，已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　備選答案B：對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　備選答案C：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　備選答案D：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

　　備選答案E：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除外。

　　13．【答案】BCDE

　　【解析】持有至到期投資。貸款和應(yīng)收款項?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)均應(yīng)按公允價值進行初始計量，交易費用應(yīng)計入初始確認(rèn)金額。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　14．【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)計入公允價值變動損益；可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)計入資本公積。

　　15．【答案】AD

　　【解析】企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售；金融資產(chǎn)貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償；企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購。上述情況均表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　16．【答案】ACE

　　【解析】B選項，購入的股權(quán)因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資；D選項，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　17．【答案】BCD

　　【解析】A選項，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；E選項，處置該金融資產(chǎn)時，該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　18．【答案】AB

　　【解析】交易費用是指可直接歸屬于購買。發(fā)行或處置金額工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。包括支付給代理機構(gòu)。咨詢公司。券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價折價。融資費用。內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　19．【答案】AC

　　【解析】B選項，實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。D選項，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)費用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。E選項，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。

　　20．【答案】ABCE

　　【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項不對。

　　21．【答案】ABCE

　　【解析】債務(wù)人認(rèn)為無法償還但沒有確鑿理由不允許確認(rèn)為壞賬。?

　　22．【答案】ABC

　　【解析】處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。

　　23．【答案】ABCD

　　【解析】處置金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　24．【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　四、計算分析題

　　1．【答案與解析】

　?。?）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本?4500（=300×14.7+90）

　　貸：銀行存款 4500

　　（2）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利，由于A公司所占股份很低，應(yīng)適用成本法的分紅原理，即投資當(dāng)年的分紅應(yīng)沖減投資成本。

　　借：應(yīng)收股利60（＝1200×5%）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??成本?60

　?。?）2007年5月20日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款?60

　　貸：應(yīng)收股利?60

　?。?）2007年12月31日，該股票每股市價為13元

　　借：資本公積??其他資本公積 540［=?（4500－60）－300×13］

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動?540

　?。?）2008年12月31日，確認(rèn)可從出售金融資產(chǎn)減值

　　確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=（4500－60）－300×6=2640（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 2640

　　貸：資本公積??其他資本公積?540

　　可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動?2100

　?。?）2009年12月31日，收盤價格為每股市價為10元：

　　確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動?1200

　　貸：資本公積??其他資本公積?1200

　?。?）2010年1月5日出售此金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款4050

　　可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動1440（＝540+2100－1200）

　　資本公積1200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??成本4440

　　投資收益2250（＝4050+1440+1200－4440）

　　2．【答案與解析】

　?。?）2005年初購入債券時

　　借：持有至到期投資??成本 1100

　　貸：銀行存款?1020

　　持有至到期投資??利息調(diào)整?80

　?。?）計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關(guān)會計分錄

　　 2005、2006年的分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息33

　　持有至到期投資??利息調(diào)整14.58（2006年為15.26）

　　貸：投資收益47.58（2006年為48.26）

　　收到利息時：

　　借：銀行存款33

　　貸：應(yīng)收利息33

　?。?）根據(jù)乙公司的贖回計劃調(diào)整2003年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計分錄

　?、?007年初實際攤余成本＝1049.83（萬元）；

　?、?007年初攤余成本應(yīng)為 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(萬元)

　?、?007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1066.17－1049.83=16.34（萬元）

　　借：持有至到期投資―利息調(diào)整 16.34

　　貸：投資收益?16.34

　　（4） 計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄

　　計提利息收益時：

　　借：應(yīng)收利息33

　　持有至到期投資??利息調(diào)整16.73

　　貸：投資收益49.73

　　收到利息時：

　　借：銀行存款33

　　貸：應(yīng)收利息33

　　收回本金時：

　　借：銀行存款 550

　　貸：持有至到期投資??成本550

　?。?）計算2008年末的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄?

　　計提利息收益時：

　　借：應(yīng)收利息 16.5

　　持有至到期投資―利息調(diào)整?8.36

　　貸：投資收益?24.86

　　收到利息時：

　　借：銀行存款16.5

　　貸：應(yīng)收利息16.5

　?。?）編制2008年末減值計提的會計分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失56.25（＝541.25－485）

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 56.25

　?。?） 編制2009年出售時的會計分錄

　　借：銀行存款　497

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備56.25

　　持有至到期投資??利息調(diào)整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）

　　貸：持有至到期投資??成本550

　　投資收益12

　　3.　【答案與解析】

　　（1）2006年初購買該債券時；

　?、僭摮钟兄恋狡谕顿Y的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；

　?、?006年購入該債券時：

　　借：持有至到期投資??成本1000

　　　　　　　　　　　??利息調(diào)整110.2

　　貸：銀行存款1110.2

　?。?）2006年末計提利息收益時；

　　備注：

　?、冢舰佟?.29%；

　?、郏?000×10%

　　④＝①+②－③

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：持有至到期投資??利息調(diào)整19.07

　　投資收益?80.93

　?。?）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　81.13

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

　?。?）2007年末計提利息收益時；

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　　③＝1000×10%

　?、埽舰?②－③

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：持有至到期投資??利息調(diào)整26.37

　　投資收益73.63

　?。?）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)??成本1000

　　　　　　　　　　　　　??利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）

　　　　資本公積??其他資本公積83.63　

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

　　貸：持有至到期投資??成本1000
　　　　　　　　　　　 ??利息調(diào)整64.76

　　　　可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動164.76

　?。?）2008年末計提利息收益時

　　備注：

　?、冢舰佟?.29%；

　?、郏?000×10%

　?、埽舰?②－③

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整34.39

　　投資收益65.61

　　（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；

　　由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：

　　借：資本公積??其他資本公積165.61

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動165.61

　?。?）2009年末計提利息收益時；

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　?、郏?000×10%

　?、埽舰?②－③

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整48.97

　　投資收益51.03

　　（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積??其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失400.27（＝151.03+249.24）

　　貸：資本公積??其他資本公積249.24

　　　　可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動151.03

?。?0）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。

　　借：銀行存款450

　　　　可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整18.6

　　　　　　　　　　　　??公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
　　　　 投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??成本1000