2008年CPA考試會計(jì)第六章知識點(diǎn)測試題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1. 企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照（?。┳鳛槿胭~價值。

　　A．接受投資時該無形資產(chǎn)的公允價值

　　B．投資合同或協(xié)議約定的價值（但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外）

　　C．投資各方確認(rèn)的價值

　　D．投資方該無形資產(chǎn)的賬面價值

　　2.某企業(yè)因自營建造工程，需要領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的電機(jī)一臺,生產(chǎn)成本為20000元（其中耗用材料10000元）。電機(jī)對外銷售價格30000元,企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)及其耗用的材料適用增值稅率均為17%,企業(yè)應(yīng)作會計(jì)處理為()。

　　A.借：在建工程―自營工程20000

　　　貸：庫存商品 20000

　　B.借：在建工程―自營工程21700

　　　貸：庫存商品20000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700

　　C.借：在建工程―自營工程23400

　　　貸：庫存商品20000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400

　　D.借：在建工程―自營工程25100

　　　貸：庫存商品20000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

　　3. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2006年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2006年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的賬面價值為175萬元。假定該技術(shù)改造工程于2006年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2006年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（?。┤f元。

　?。?125?。? 127.5 Ｃ.129?。? 130.25

　　4．M公司購入生產(chǎn)用需安裝的舊機(jī)器一臺，售出單位該機(jī)器的賬面原價500000元（包括安裝成本6000元），雙方按質(zhì)論價，以410000元成交，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，購入后發(fā)生安裝成本8000元。款項(xiàng)用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則M公司在機(jī)器安裝完畢交付使用時機(jī)器設(shè)備的入賬價值為（?。┰?。

　　A.505000　　B.421000　　C.511000　　D.413000

　　5．某公司購置大型設(shè)備1臺，原值為2450000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)使用期的第5年應(yīng)計(jì)提折舊額為（?。┰?。

　　A．224000　　B．167588　C．233333　　D．190512

　　6．某公司于2005年1月1日向銀行借款1000000元用于建造生產(chǎn)用房，貸款年利率為6％，借款期限為2年。工程于2005年12月31日完工并經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。該工程領(lǐng)用庫存工程物資755800元，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的機(jī)器1臺，生產(chǎn)成本4800元，售價6200元，適用增值稅稅率17％；支付自營工程人員工資及水電費(fèi)304000元。假設(shè)利息符合資本化條件且全額資本化，則該固定資產(chǎn)的入賬價值為（　）元。

　　A．1124600　B．1064600　C．1125416　　D．1125654

　　7．某臺設(shè)備賬面原值為400000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費(fèi)用4000元，取得殘值收入10000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，則該設(shè)備報廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少（?。┰?

　　A．80400　　B．63800　　C．63120　　　D．77400

　　8．某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。若該項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用的第3年末，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為18000元，未來5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16000元，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年末的賬面價值為（　）元。

　　A．14400　　B．15000　　C．16000　　　D．18000

　　9.乙公司系股份有限公司，2003年2月開始對某固定資產(chǎn)進(jìn)行改造。該固定資產(chǎn)賬面原價為1600萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊700萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元；在改造過程中，耗用輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)234萬元，發(fā)生工資等費(fèi)用840萬元；符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件，被更換的部分的賬面價值為40萬元。乙公司該固定資產(chǎn)改造完成后的入賬價值為（?。┤f元。

　　A．1734　　　B．1934　　　C．2434　　　D．2634　

　　10．某公司采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，租賃期限為16年，承租人在租賃期屆滿時可以5萬元的價格優(yōu)惠購買該設(shè)備且肯定會購買。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，該公司對該設(shè)備計(jì)提折舊的年限應(yīng)為（）年。

　　A．4　　　　B．8　　　C．10　　　D．20　

　　11.某企業(yè)2006年1月15日租入全新的設(shè)備并交付使用,該設(shè)備的租賃期為5年,尚可使用年限為6年,租賃期滿時企業(yè)將行使優(yōu)惠購買選擇權(quán),同時轉(zhuǎn)移設(shè)備的所有權(quán)。該設(shè)備的入賬價值為3000000元,預(yù)計(jì)凈殘值為3000元。如果采用直線法對該設(shè)備計(jì)提折舊,則第一年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )元。

　　A.749250　　B.686813　　C.499500　　D.457875

　　12. 2001年12月15日，A公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2005年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2006年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┤f元。

　　A.90　　　　B.108　　　　C.120　　　　D.144

　　13、甲企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為400萬元。則該固定資產(chǎn)經(jīng)更換部件后的原價為（?。┤f元。

　　A、860　　　B、1100　　C、840　　　　D、740

　　14、H公司以一幢房產(chǎn)對G公司直接投資，該房產(chǎn)賬面原價為300萬元，已提折舊30萬元，公允價值為400萬元，雙方確認(rèn)價值為350萬元，營業(yè)稅率為5%，則G公司由此所增加的“實(shí)收資本”為（?。┤f元。

　　A．350　　　B.400　　　C．270　　　　D．290

15、甲公司2008年1月1日從乙公司購入M型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，M型機(jī)器的總價款為1000萬元，分3年支付，2008年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付300萬元，2010年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為7%。則A公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

　　A、1000 　　B、892.58 　　C、800 　　　D、952.3

　　16、甲公司于2008年4月1日，購入了三套不同型號的數(shù)控機(jī)床A、B和C，甲公司共支付貨款800萬元，增值稅稅額136萬元，保險費(fèi)4.2萬元。A機(jī)床在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用丙材料3萬元，該原材料在購入時對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.51萬元，安裝A機(jī)床發(fā)生費(fèi)用7萬元。已知A、B、C三臺機(jī)床均符合固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件，公允價值分別為240萬元、350萬元、410萬元。不考慮其他因素，A設(shè)備入賬價值為（　）萬元。

　　A、281.158　　B、281.04　　C、236.158　　D、385.182

　　17、2002年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2006年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2007年末該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。
　　 A、90 　　　　B、108 　　　　C、120 　　　　D、144

　　18、某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2005年10月份對其進(jìn)行改良，11月份完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)32萬元，估計(jì)能使甲設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2005年10月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準(zhǔn)備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2005年11月份改良后固定資產(chǎn)價值為（）萬元。

　　A、182 　　　B、92 　　　　　C、150 　　　　D、32

　　19、某企業(yè)2002年12月15日購入并交付使用的設(shè)備，原價960萬元，預(yù)計(jì)殘值率為4%，采用平均年限法按8年計(jì)提折舊。該設(shè)備2006年12月31日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備124.2萬元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，其預(yù)計(jì)殘值為15萬元。2007年6月30日企業(yè)將該設(shè)備出售，出售時收取價款340萬元存入銀行，并以存款支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。則企業(yè)出售該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（）萬元。

　　A、10 　　　　B、18 　　　　　C、32 　　　　D、45

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1．固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（）

　　A. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的

　　B. 使用壽命超過一個會計(jì)年度

　　C. 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)單位價值2000元以上

　　D. 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)單位價值1000元以上

　　E. 單位價值較高

　　2. 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。下列關(guān)于棄置費(fèi)用的說法正確的有（ ）?

　　A. 一般企業(yè)的固定資產(chǎn)無需考慮棄置費(fèi)用，只考慮處置費(fèi)用。處置費(fèi)用是殘值的組成部分。

　　B. 棄置費(fèi)用僅針對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，例如石油天然氣行業(yè)的油氣資產(chǎn)、核電站的核燃料等。這些行業(yè)均承擔(dān)了環(huán)保法規(guī)規(guī)定的環(huán)境恢復(fù)義務(wù)，且金額較大（可能大于相關(guān)固定資產(chǎn)的購建支出）。

　　C. 棄置費(fèi)用需要考慮貨幣時間價值的影響且計(jì)算現(xiàn)值

　　D. 所有企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都需考慮棄置費(fèi)用

　　E. 棄置費(fèi)用就是固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用

　　3.企業(yè)將固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，可能轉(zhuǎn)入（ ）科目。

　　A．管理費(fèi)用　　B．資本公積　　C．營業(yè)外收入　　D．營業(yè)外支出 　　E.長期股權(quán)投資

　　4．下列各項(xiàng)中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有（　）。

　　A．盤盈固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用　　B．報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用

　　C．固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值　　　D．自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款

　　E．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)繳的稅金

　　5．下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法正確的有（）

　　A．將持有待售固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)為公允價值減去處置費(fèi)用

　　B．如果公允價值減去處置費(fèi)用之差大于原賬面價值，則不調(diào)整原賬面價值

　　C．如果公允價值減去處置費(fèi)用之差小于原賬面價值，則將原賬面價值調(diào)整到預(yù)計(jì)的公允價值減去處置費(fèi)用之差額。

　　D．固定資產(chǎn)的原賬面價值大于預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益

　　E．從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試，處置時再處理

　　6．下列各項(xiàng)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（　）。

　　A．固定資產(chǎn)報廢　　　B．固定資產(chǎn)出售　　　C．固定資產(chǎn)盤虧　　　D．固定資產(chǎn)對外投資 　　

　　E．固定資產(chǎn)擴(kuò)建

　　7．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間自行建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的下列各項(xiàng)凈損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的有（?。?。

　　A．自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報廢或毀損的凈損失

　　B．非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報廢或毀損的凈損失

　　C．在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損的凈損失

　　D．工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失

　　E．基建工程發(fā)生的臨時設(shè)施費(fèi)支出

　　8. 下列各項(xiàng)中，會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（ ） 。

　　A.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　B.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　C.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 　　　　D.固定資產(chǎn)日常修理　　E．固定資產(chǎn)大修理

　　9. 一項(xiàng)固定資產(chǎn)確定為持有待售固定資產(chǎn)應(yīng)滿足的條件是(　)

　　A. 當(dāng)前可售　B. 極可能出售　C. 一年之內(nèi)完成　 D.三個月之內(nèi)完成　E．固定資產(chǎn)停止使用

　　10.企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時,下列各項(xiàng)中可以作為租入資產(chǎn)入賬價值的有(　)。

　　A.最低租賃付款額　　　B.最低租賃付款額的現(xiàn)值

　　C.租賃資產(chǎn)的公允價值 　D.最低租賃收款額

　　E.最低租賃收款額的現(xiàn)值

　　11.下列內(nèi)容中，構(gòu)成自營基建項(xiàng)目工程成本的有（）。

　　A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)

　　B.在建工程由于非常原因造成的報廢凈損失

　　C.工程完工后發(fā)生的工程物資處置凈收益

　　D.工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前進(jìn)行的試車發(fā)生的試車支出

　　E.工程管理費(fèi)

　　12.對于固定資產(chǎn)出售過程中發(fā)生的凈損失，正確的處理方法有（）。

　　A.增加管理費(fèi)用　　　B. 沖減資本公積

　　C.增加營業(yè)外支出　D.沖減營業(yè)外收入 　E.增加長期待攤費(fèi)用

　　13.下列各項(xiàng)構(gòu)成一般納稅企業(yè)固定資產(chǎn)價值的有（）。?

　　A.支付的關(guān)稅?　B.取得固定資產(chǎn)而交納的契稅

　　C.支付的耕地占用稅?D.取得固定資產(chǎn)而交納的車輛購置稅?E.支付的增值稅

　　14．下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計(jì)核算的表述中，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》的有（?。?。

　　A．提前報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)補(bǔ)提未提足的折舊額

　　B．當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊

　　C．未使用、不需用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　D．尚未辦理竣工決算但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，且需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　E．無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊

　　15．下列固定資產(chǎn)中，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》的規(guī)定，應(yīng)計(jì)提折舊的有（?。?

　　A．融資租出固定資產(chǎn)　　　B．融資租入固定資產(chǎn)

　　C．無償調(diào)入固定資產(chǎn)　　　D．經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)

　　E．已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　16、下列有關(guān)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量表述，正確的有（）。

　　A、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

　　B、盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

　　C、核電站核設(shè)施企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本

　　D、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本

　　E、自營建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的可供出售產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價應(yīng)沖減固定資產(chǎn)建造成本

　　17、下列說法正確的有（）。

　　A、企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，若原賬面價值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益

　　B、固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)包括為取得該項(xiàng)固定而交納耕地占用稅等相關(guān)稅費(fèi)

　　C、固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目

　　D、在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目

　　E、購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目

　　三、計(jì)算分析題

　　1. 資料： 假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到當(dāng)即投入使用。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1000萬元，分3年支付， 20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元， 20×9年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　要求：

　?。╨）確定固定資產(chǎn)入賬價值，并計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額；

　?。?）按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；

　?。?）編制購買該設(shè)備的會計(jì)分錄。

　　2、北方公司2002年12月2日購置一條生產(chǎn)線，總成本3600萬元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，2004年12月31日北方公司對生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，2005年4月30日完成改擴(kuò)建工程，發(fā)生支出900萬元。該生產(chǎn)線2005年4月30日經(jīng)試生產(chǎn)可生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，該產(chǎn)品當(dāng)日全部出售，售價35.1萬元（含稅），試生產(chǎn)發(fā)生相關(guān)的成本18萬元，產(chǎn)品適用增值稅率17%，生產(chǎn)線經(jīng)擴(kuò)建后，提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)使用年限延長至2009年12月31日，生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為3024萬元，改擴(kuò)建后仍按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值率不變。
要求：計(jì)算2005年度北方公司應(yīng)計(jì)提的折舊額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬元）

　　3、丙公司2004年至2008年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2004年12月12日，丙公司購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)2005年12月31日，丙公司在對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)2006年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

　　(4)2007年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元。2007年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

　　(5)2008年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制2004年12月12日取得該設(shè)備的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2005年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　　(3)計(jì)算2005年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2006年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　　(5)編制2006年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄。

　　(6)編制2007年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2008年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　　(8)計(jì)算2008年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。

　　(9)編制2008年12月31日處置該設(shè)備的會計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　4.乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。乙公司2007年至2010年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為l000萬元，增值稅額為170萬元；發(fā)生保險費(fèi)2．5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2007年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計(jì)稅價格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(3)2007年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13．2萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(4)2008年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　 (5)2009年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12．56萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(6)2009年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122．14萬元。

　　(7)2009年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2009年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(8)2010年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款830萬元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！≡撋a(chǎn)線當(dāng)天的公允價值為800萬元。

　　要求：

　　(1)編制2007年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。

　　(2)編制2007年12月安裝該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。

　　(3)編制2007年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2008年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

　　(5)計(jì)算2008年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　(6)計(jì)算2008年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2009年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

　　(8)編制2009年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄。

　　(9)計(jì)算2009年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

　　(10)計(jì)算2009年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　(11)編制2010年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　知識點(diǎn)測試答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】 B

　　【解析】投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

　　2.【答案】D

　　【解析】工程需要領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)視為銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。

　　3.【答案】 B

　　【解析】企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。更新改造后的固定資產(chǎn)價值＝固定資產(chǎn)的賬面原價－已計(jì)提折舊－已計(jì)提減值準(zhǔn)備+更新改造支出-被替換部分的賬面價值＝（5000-3000）+500×（1+17％）+190+1300-175＝3900（萬元），則2006年折舊＝5000/20×3/12（1-3月）+3900/15×3/12（10-12月）＝127.5（萬元）。

　　4．【答案】B

　　【解析】無論何種渠道取得的固定資產(chǎn)一律視為“新”的處理，即按實(shí)際支付的買價和相關(guān)稅費(fèi)入賬。

　　5．【答案】A

　　【解析】第5年年折舊率==（6-4）÷［6 ×（ 1+6）÷ 2］=2/21；年折舊額 =2450000×(1-4%)×（2/21）=224000元。

　　6．【答案】D

　　【解析】755800+4800+6200×17%+304000+1000000×6%=1125654元。

　　7．【答案】B

　　【解析】第1年折舊額＝400000×2÷5＝160000（元）；第2年折舊額＝（400000－160000）×2÷5＝96000（元）；第3年折舊額＝（400000－160000－96000）×2÷5＝57600（元）；第4年前6個月的折舊額＝［（400000－160000－96000－57600）－400000×5％］÷2×6÷12＝16600（元）；報廢時固定資產(chǎn)凈值＝400000－160000－96000－57600－16600＝69800（元）；當(dāng)期稅前利潤的影響額＝10000－（69800＋4000）＝ -63800（元）

　　8．【答案】D 　　

　　【解析】第1年折舊額＝（80000－5000）×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝25000（元）；第2年折舊額＝（80000－5000）×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝20000（元）；第3年折舊額＝（80000－5000）×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝15000（元）；第3年末的賬面余額＝（80000－25000－20000－15000）＝20000（元）；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=20000-18000=2000元。

　　9. 【答案】A

　　【解析】企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。改造完成后的入賬價值=1600-700-200+234+840―40=1734萬元。

　　10．【答案】D

　　【解析】因能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限20年計(jì)提折舊。

　　11. 【答案】D

　　【解析】融資租入的固定資產(chǎn)如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月開始提，第一年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（3000000―3000）÷（6×12）×11=457875元。

　　12. 【答案】 B

　　【解析】計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)以賬面價值為基數(shù)計(jì)提折舊，2006年設(shè)備應(yīng)提折舊＝（560－20）÷5＝108萬元。

　　13、【答案】A

　　【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)更換部件后的原價＝1000-1000/10×4＋500－400/10×6＝860（萬元）。

　　14、【答案】A

　　【解析】企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以雙方確認(rèn)價值作為該非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，所以，G公司應(yīng)以350萬元認(rèn)定固定資產(chǎn)的價值，并以同樣金額認(rèn)定“實(shí)收資本”。

　　15、【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)入賬價值（現(xiàn)值）＝500×（1＋7%）-1＋300×（1＋7%）-2＋200×（1＋7%）-3≈892.58（萬元）。

　　16、【答案】C

　　 【解析】A設(shè)備入賬價值＝（800+136+4.2）/（240+350+410）×240+3+0.51＋7＝236.158（萬元）。

　　17、【答案】B

　　 【解析】2006年年末該固定資產(chǎn)賬面價值為：1230－120×4＝750（萬元），大于可收回金額，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備190萬元。2007年折舊額＝（560－20）/5＝108（萬元）。

　　18、【答案】B

　　 【解析】該企業(yè)2005年11月份改良后固定資產(chǎn)價值＝（200－200/5×2－30）＋32－（50/5×3）＝92（萬元）。

　　19、【答案】A

　　 【解析】至2006年12月31日該設(shè)備累計(jì)計(jì)提折舊＝[960×（1－4%）]÷8×4＝460.8（萬元）。

　　2007年該設(shè)備計(jì)提折舊＝（960-460.8－124.2－15）÷4×1÷2＝45（萬元）。

　　出售設(shè)備的凈損失＝（960-460.8－124.2－45）＋20－340＝10（萬元）。

　　二。多項(xiàng)選擇題

　　1. 【答案】 AB?

　　【解析】固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。取消了原準(zhǔn)則中“單位價值較高”這一條件，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項(xiàng)目計(jì)入固定資產(chǎn)。

　　2. 【答案】 ABC?

　　【解析】棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13 號―或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27 號――石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　3. 【答案】 ABCDE?

　　【解析】固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理：屬于企業(yè)籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入―處置固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，也應(yīng)區(qū)別不同情況處理，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出―處置固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出―處置固定凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，所發(fā)生的凈損失，應(yīng)借記“資本公積―無償調(diào)出固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，所發(fā)生的凈損失，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　4．【答案】BDE

　　【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失。

　　5．【答案】ABCDE

　　【解析】企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。

　　6．【答案】ABD

　　【解析】固定資產(chǎn)盤虧，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，通過“在建工程”科目核算。

　　7．【答案】ABC

　　【解析】工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失計(jì)入工程成本，基建工程發(fā)生的臨時設(shè)施費(fèi)支出作其他資產(chǎn)核算。

　　8.【答案】 ABC

　　【解析】計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊將使固定資產(chǎn)賬面價值減少；固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，也會使固定資產(chǎn)賬面價值減少；固定資產(chǎn)日常修理，直接將修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。

　　9.【答案】ABC

　　【解析】確定持有待售固定資產(chǎn)的條件:（1）當(dāng)前可售（滿足買方條件）；（2）極可能出售（賣方角度）；（3）一年之內(nèi)完成。

　　10.【答案】BC

　　【解析】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―租賃》第十一條規(guī)定， 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　11.【答案】ADE

　　【解析】在建工程由于非常原因造成的報廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車獲得的試車支出計(jì)入工程成本。

　　12.【答案】AC

　　【解析】清理凈損益的處理：（1）屬于籌建期間的清理損益，則計(jì)入管理費(fèi)用。（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的清理損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支項(xiàng)目。

　　13.【答案】 ABCDE?

　　【解析】取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅、關(guān)稅和增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價值。

　　14．【答案】BCE

　　【解析】未提足折舊前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。因?yàn)閷⒋祟惽闆r視為會計(jì)估計(jì)變更，按照未來適用法處理。

　　15．【答案】BCD

　　【解析】按照現(xiàn)行的規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。另外，如果屬于經(jīng)營性的固定資產(chǎn)出租，由出租方進(jìn)行折舊計(jì)提，如果屬于融資租入的固定資產(chǎn)，由租入方進(jìn)行折舊計(jì)提。

　　16、【答案】ADE

　　 【解析】盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在報經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。核電站核設(shè)施企業(yè)固定預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

　　17、【答案】ABCDE

　　 【解析】上述處理都是正確的。

　　三。計(jì)算分析題

　　1. 【答案及解析】

　　（l）確定固定資產(chǎn)入賬價值，并計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額；

　　固定資產(chǎn)入賬價值：

　　=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）

計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額：

　　1000-906.62=93.38（萬元）

　?。?）按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；

　　第1年年末： 906.62×6%=54.40

　　第2年年末：[906.62―（500―54.4）]×6%=27.66

　　第3年年末：[906.62―（500―54.4）―（300―27.66）]×6%=11.32

　　或：93.38―54.40―27.66=11.32

　　（3）編制購買該設(shè)備的會計(jì)分錄。

　　 借：固定資產(chǎn) 906.62

未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38

　　貸：長期應(yīng)付款 1000

　　第1年年末

　　借：財務(wù)費(fèi)用 54.40

　　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.40 　

　　第2年年末：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 27.66

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.66

　　第3年年末：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 11.32

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.32

　　2、【答案及解析】 北方公司有關(guān)會計(jì)處理如下：

　　 ①2003年、2004年每年計(jì)提折舊=3600×（1-10%）/5=648

　　借：制造費(fèi)用―折舊費(fèi) 648

　　貸：累計(jì)折舊 648

　　②2004年12月31日M生產(chǎn)線擴(kuò)建時

　　借：在建工程 2304

　　　　累計(jì)折舊 1296

　　貸：固定資產(chǎn) 3600

　?、?004年12月31日～4月30日發(fā)生改擴(kuò)建支出時

　　借：在建工程 900

　　貸：銀行存款 900

　　④2005年4月30日試生產(chǎn)發(fā)生相關(guān)成本時

　　借：在建工程 18

　　貸：銀行存款 18

　?、?005年4月30日試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售，取得銷售收入時

　　借：銀行存款 35.1

　　貸：在建工程 30

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.1

　?、?005年4月30日生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時，固定資產(chǎn)賬面價值為：2304＋900＋18－30＝3192（萬元），改擴(kuò)建后生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額3024萬元，增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該生產(chǎn)線的可收回金額，即后續(xù)支出資本化后生產(chǎn)線賬面價值應(yīng)為3024萬元，剩余3192－3024＝168（萬元）后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

　　借：固定資產(chǎn)―生產(chǎn)線 3024

　　營業(yè)外支出 168

　　貸：在建工程 3192

　?、?005年計(jì)提折舊時生產(chǎn)線經(jīng)過4個月改擴(kuò)建，使用年限延長至2009年12月31日，2005年4月30日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，從2005年5月份開始計(jì)提折舊，則計(jì)提折舊期限為2005年5月～2009年12月，即8＋4×12＝56（個月），則A公司2005年應(yīng)計(jì)提折舊額為：3024×（1-10%）÷56×8=388.8（萬元）。

　　3．【答案及解析】

　?。?）借：固定資產(chǎn) 411

　　　　貸：銀行存款 411

　?。?）2005年度該機(jī)器設(shè)備折舊額＝（411－15）/10＝39.6（萬元）　　　　　

　?。?）2005年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（411－39.6）－321＝50.4（萬元） 　

　　借：資產(chǎn)減值損失　 50.4

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4 　

　?。?）2006年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（321－15）/9＝34（萬元）

　?。?）借：在建工程 　287

　　　　　　累計(jì)折舊 　73.6　[或：73.62]

　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4[或50.38]

　　　　貸：固定資產(chǎn) 411 　

　　（6）借：在建工程 25

　　貸：銀行存款 25 　

　　借：固定資產(chǎn) 　　312
　　　　
　　 貸：在建工程 312 　

　?。?）2008年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（312－16）/8＝37（萬元）

　?。?）2008年12月31日該設(shè)備處置凈損失＝312－27.75－37－10－30＋3＝210.25（萬元）。

　?。?）借：固定資產(chǎn)清理　 247.25

　　　　　　累計(jì)折舊 64.75

　　　　貸：固定資產(chǎn) 312　　　　

　　借：銀行存款 40

　　貸：固定資產(chǎn)清理　 40 　

　　借：固定資產(chǎn)清理　 　　3

　　貸：銀行存款 3　　　　　

　　借：營業(yè)外支出　 210.25

　　貸：固定資產(chǎn)清理　 　　210.25

　　4. 【答案及解析】

　　(1)編制2007年12月1日取得該生產(chǎn)線的會汁分錄。

　　借:在建工程 1172.5

　　貸:銀行存款 1172.5

　　(2)編制2007年12月安裝該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。

　　借:在建工程 16.7

　　貸:原材料 10

　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7

　　　應(yīng)付職工薪酬

　　(3)編制2007年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。

　　借:固定資產(chǎn) 1189.2

　　貸:在建工程 1189.

　　(4)計(jì)算2008年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

　　(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)

　　(5)計(jì)算2008年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　100×0.9524+150x0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=807.56(萬元)

　　大于銷售凈價782萬元

　　(6)計(jì)算2008年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額,并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

　　該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為:

　　(1189.2-196)―807.56=185.64(萬元)

　　借:資產(chǎn)減值損失185.64

　　貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64

　　(7)計(jì)算2009年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

　　(807.56―12.56)÷5÷2=79.5(萬元)

　　(8)編制2009年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄。

　　借:在建工程728.06

　　　累計(jì)折舊275.5

　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64

　　貸:固定資產(chǎn)l189.2

　　(9)計(jì)算2009年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

　　728.06+122.14=850.2(萬元)

　　(10)計(jì)算2009年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　(850.2-10.2)+8×4-12=35(萬元)

　　(11)編制2010年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計(jì)分錄。

　　借:固定資產(chǎn)清理780.2

　　　累計(jì)折舊70

　　貸:固定資產(chǎn)850.2

　　借:應(yīng)付賬款830

　　貸:固定資產(chǎn)清理800
　
　　　 營業(yè)外收入??債務(wù)重組收益30

　　借：固定資產(chǎn)清理9.8
　
　　 貸：營業(yè)外收入9.8