2012年注會《會計》試題精選：第三章強化練習(4)

　　三、 計算分析題

　　1.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)2009年至2011年與債券投資相關的資料如下：

　　2009年1月1日，甲公司支付價款3319.59萬元，從證券市場上購入面值總額為3000萬元的Y公司債券，上述價款中含已到期但尚未支付的利息150萬元，相關稅費為10萬元。該債券系Y公司于2007年1月1日發(fā)行，期限為5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。債券發(fā)行協(xié)議同時約定，Y公司在發(fā)生規(guī)定情況時可以贖回該債券，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買時，預計Y公司不會提前贖回該債券。甲公司將購入的Y公司債券作為持有至到期投資核算，實際年利率為3%。

　　2011年1月5日，甲公司出售面值總額為2000萬元的Y公司債券，取得價款2100萬元。尚未出售的Y公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日該債券公允價值為1050萬元。

　　2011年1月25日，甲公司出售面值總額為1000萬元的Y公司債券，取得價款1040萬元。除上述事項外，假定Y公司債券在甲公司持有期間未發(fā)生減值;甲公司按年計算利息收入。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)下列關于持有至到期投資的表述不正確的是(　　 )。

　　A.持有至到期投資的三大特征分別是到期日固定且回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖持有至到期、企業(yè)有能力持有至到期

　　B.持有至到期投資在初始確認的時候按照公允價值計量，相關的交易費用計入當期損益

　　C.企業(yè)應該采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量

　　D.處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益

　　(2)甲公司持有至到期投資的初始入賬金額為(　　)萬元。

　　A.3000 B.3319.59 C.3169.59 D.3159.59

　　(3)甲公司所持Y公司債券2009年12月31日的賬面價值是( )萬元。

　　A.3169.59 B.3150 C.3264.68 D.3114.68

　　(4)企業(yè)將持有至到期投資部分出售，且出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有出售之前全部持有至到期投資總額較大，應將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其賬面價值與重分類日公允價值之間的差額，計入(　　)。

　　A.公允價值變動損益 B.資本公積 C.營業(yè)外收入 D.投資收益

　　(5)甲公司2011年度出售Y公司債券發(fā)生的投資收益是( )萬元。

　　A.61.25 B.81.88 C.51.25 D.91.88

　　2.甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2010年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為5000萬元，票面利率和實際利率均為5%。經(jīng)批準，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機構(以下簡稱受讓方)進行證券化。有關資料如下:

　　2010年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關手續(xù)。甲銀行收到款項4560萬元，同時保留以下權利:(1)收取本金500萬元以及這部分本金按5%的利率所計算確定利息的權利;(2)收取以4500元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差)的權利。受讓人取得收取該組貸款本金中的4500萬元以及這部分本金按4.5%的利率收取利息的權利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1:9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配;但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的500萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

　　2010年1月1日，該組貸款的公允價值為5050萬元，0.5%的超額利差的公允價值為20萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)關于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列說法中正確的有( )。

　　A. 已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產(chǎn)

　　B. 保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)

　　C. 既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，放棄了對金融資產(chǎn)的控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)

　　D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，未放棄對金融資產(chǎn)的控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關金融負債

　　E. 既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產(chǎn)

　　(2)甲銀行下列會計處理中，正確的有( )。

　　A.該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得45萬元

　　B.在金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應確認的繼續(xù)涉入資產(chǎn)為520萬元

　　C. 在金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應確認的繼續(xù)涉入資產(chǎn)為520萬元

　　D.在金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應確認的繼續(xù)涉入資產(chǎn)為535萬元

　　E.甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為500萬元

　　說明：為了考生適應目前“客觀題主觀化”的做法，在每章中選題一部分習題采用這種題型來練習;但由于這種題型思路較亂，不利于基礎練習，不宜過多。

　　3.2009年1月1日，A企業(yè)購入10萬股面值100元股票，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時實際支付價款1 050萬元(含已宣告發(fā)放的股息50萬元)，另外支付交易費用10萬元。2009年1月6日，收到最初支付價款中所含股息50萬元。2009年12月31日，股票公允價值為1 120萬元。2010年1月6日，收到2009年股息30萬元。2010年6月6日，將該股票處置，售價1 200萬元,不考慮相關稅費。

　　要求:作出交易性金融資產(chǎn)的相關會計處理。

　　4.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司支付價款1 100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1 000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2010年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2011年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)編制2010年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)計算2011年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2011年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　5.公司2010年3月1日從二級市場購入某公司股票10 000股，每股市價11元，在初始確認時，確認為交易性金融資產(chǎn)，2010年4月7日收到分配的現(xiàn)金股利，每股2元。6月30日，股價下跌到每股10元，9月8日以每股12元將該股票出售。

　　要求：對公司取得、持有、出售該股票進行賬務處理。

　　6.甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量。有關資料如下：

　　(1)2010年6月30日交易性金融資產(chǎn)的賬面成本與公允價值金額如下：

　　(2)甲公司于2010年9月5日將A公司債券的50%出售，取得凈收入(扣除相關稅費)260 000元;同日又將股票A全部出售，取得凈收入(扣除相關稅費)149 000元。

　　(3)甲公司于2010年12月15 日購入已宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元，但尚未支取的D股票50000股，實際以銀行存款支付價款175 000元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。

　?、偌坠?010年6月30日計算的公允價值變動損益

　　②甲公司2010年6月30日確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益應編制的會計分錄

　?、奂坠?010年9月5 日出售債券和股票應編制的會計分錄

　?、芗坠?010年12月15日購入D股票應編制的會計分錄

　　7. 乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于7月l日對外出售該持有至到期債券投資10%，收取價款2 400 000元(即所出售債券的公允價值)。7月1日該債券出售前的賬面余額(成本)為20 000 000元，8月3日，乙公司將該債券全部出售，收取價款31 000 000元，不考慮債券出售等相關因素的影響。

　　要求: 作出乙公司處置該持有至到期投資的相關會計處理。

　　8.乙公司于2009年9月15日從二級市場購入股票100 000股，每股市價10元，手續(xù)費20 000元;初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日該股票當時的市價為12元。2010年4月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股15元，另支付交易費用30 000元。假定不考慮其他因素。

　　要求：作出乙公司可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理。

　　9. 20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元。票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　其它資料如下：

　　(1) 20×9年12月31日，A公司債券的公允價值為900 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(2) 2×10年，由于產(chǎn)品缺乏競爭力、內(nèi)部管理松懈，A公司財務狀況惡化，但仍可支付債券當年的利息;2×10年12月31日，A公司債券的公允價值為750 000元(不含利息)。甲公司預計如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。

　　(3) 2×11年12月31日，A公司債券的公允價值下跌為700 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(4) 2×12年，A公司通過加強管理、技術創(chuàng)新和產(chǎn)品結構調(diào)整，財務狀況有了顯著改善，2×12年12月31日，A公司債券的公允價值上升為1 200 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(5) 2×13年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12 500份，取得價款1 260 000元。

　　假定不考慮所得稅等因素。

　　要求：

　　(1)編制20×9年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算20×9年12月31日甲公司該債券的利息收入和公允價值變動，并編制相應的會計分錄。

　　(3)計算2×10年12月31日甲公司該債券的利息收入和公允價值變動，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2×11年12月31日甲公司該債券利息收入和公允價值變動，并編制相應的會計分錄。

　　(5)計算2×12年12月31日甲公司該債券利息收入和公允價值變動，并編制相應的會計分錄。

　　(6)計算2×13年1月20日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用元表示)

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