2012年注會(huì)《會(huì)計(jì)》試題精選：第三章強(qiáng)化練習(xí)答案

　　一、單選題

　　1. C

　　【解析】2010年12月31日賬面價(jià)值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(萬元)

　　2. A

　　【解析】金融資產(chǎn)初始分類為持有至到期投資后，如果因意圖改變或處置部分金額重大的，持有至到期投資應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A的說法是錯(cuò)誤的;其余選項(xiàng)說法均正確。

　　3. A

　　【解析】2010年12月31日此項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100萬股×26=2600萬元。選項(xiàng)A正確。

　　4. A

　　【解析】選項(xiàng)B，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量;選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息收入應(yīng)確認(rèn)為投資收益，選項(xiàng)D，已確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)減值損失在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)可以轉(zhuǎn)回，但可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，其已確認(rèn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)該通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。

　　5.B

　　【解析】乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(9.18×20-0.18-0.36)+(175.52-4)=11.54萬元。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　2010年3月25日

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 171

　　應(yīng)收股利 4

　　投資收益 0.52

　　貸：銀行存款 175.52

　　2010年4月10日

　　借：銀行存款 4

　　貸：應(yīng)收股利 4

　　2010年6月30日

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 46(171-6.25×20)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 46

　　2010年11月10日

　　借：銀行存款 183.06(9.18×20-0.54)

　　交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 46

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 171

　　投資收益 58.06

　　借：投資收益 46

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 46

　　6.B

　　【解析】 通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者較低者,確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。

　　7.B

　　【解析】 股票投資對當(dāng)期損益的影響=投資損益+公允價(jià)值變動(dòng)損益=[16×18-(14.8×20+13×10)×18/30]-(1.2+0.6+1)+[17×12-(14.8×20+13×10)×12/30]=63.2(萬元)。或股票投資對當(dāng)期損益的影響=18×16+12×17-20×14.8-13×10-(0.6+1.2+1)= 63.2(萬元)。

　　8. B

　　【解析】 2009年溢價(jià)攤銷額=19800×5.38%-20000×5%=65.24(萬元)，2009年12月31日賬面價(jià)值=19800+65.24=19865.24(萬元);2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=19865.24×5.38%=1068.75(萬元)。

　　9.C

　　【解析】2010年溢價(jià)攤銷額=4000×5%-4177.96×4%=32.88(萬元)，2010年12月31日賬面價(jià)值=4177.96-32.88=4145.08(萬元)。

　　10.D

　　【解析】選項(xiàng)D，計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益。

　　11.C

　　【解析】甲公司2010年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120×9-(120×9-963)-120×5=363(萬元)。

　　12.D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

　　13.C

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=(100-3)-(10+1.7)-80=5.3萬元。

　　14.D

　　【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入初始成本;貸款發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入貸款的初始確認(rèn)金額;只有交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用才能計(jì)入當(dāng)期損益。

　　15.C

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回要區(qū)分三種情況：(1)可供出售債務(wù)工具投資減值損失通過損益轉(zhuǎn)回;(2)可供出售權(quán)益工具減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，但可以通過資本公積轉(zhuǎn)回;(3)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失實(shí)質(zhì)屬于長期股權(quán)投資，其發(fā)生的減值不能轉(zhuǎn)回。

　　16.B

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　17.B

　　【解析】甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=處置取得價(jià)款(920-5)-初始取得成本(830-30)=915-800=115(萬元)。購入時(shí)另外支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不作為成本。

　　18. D

　　【解析】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益：2 100-(2 000+2 000×3%×2.5-12-25)=-13(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　 　　　　　　　　　　　2 100

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　25

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　　　　　　12

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13(倒擠)

　　貸：持有至到期投資――成本　　　 　　　　　2 000

　　――應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　 150(2 000×3%×2.5)

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.BCDE

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.ABDE

　　【解析】債券投資當(dāng)期利息收入收到的時(shí)間與確定攤余成本無關(guān)，選項(xiàng)C不對。

　　3. BCDE

　　【解析】可供出售債券投資應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;其余選項(xiàng)均正確。

　　4. ACD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入資產(chǎn)成本，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤;交易性金融資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值計(jì)量，故選項(xiàng)E錯(cuò)誤。選項(xiàng)ACD為正確答案。

　　5.AC

　　【解析】A選項(xiàng)“交易性金融資產(chǎn)”計(jì)量時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“投資收益”，C選項(xiàng)“可供出售金融資產(chǎn)”計(jì)量時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。

　　6.ABC

　　【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　7.ABCD

　　【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已收回的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　8.BE

　　【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　9.ACD

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　10.AD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　11. BE

　　【解析】選項(xiàng)A計(jì)算的是應(yīng)收利息;選項(xiàng)C屬于影響投資收益的一個(gè)因素;選項(xiàng)D應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。只有選項(xiàng)BE屬于持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益。

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　　三、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)B

　　【解析】選項(xiàng)B，持有至到期投資在初始確認(rèn)的時(shí)候，相關(guān)交易費(fèi)用是計(jì)入初始確認(rèn)金額的。

　　(2)C

　　【解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資――成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。持有至到期投資的初始確認(rèn)金額是“成本”和“利息調(diào)整”的合計(jì)。

　　(3)D

　　【解析】債券的賬面價(jià)值=3000+169.59-(150-3169.59×3%)=3114.68萬元。

　　(4)B

　　【解析】企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金額資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“資本公積――其他資本公積”科目。

　　(5)B

　　【解析】

　　2011年出售Y公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益=61.25+(30.63-10)=81.88萬元。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　2011年1月5日出售部分Y公司債券時(shí)

　　借：銀行存款 2100

　　貸：持有至到期投資――本金 2000

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 38.75(58.12×2/3)

　　投資收益 61.25

　　重分類時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 50

　　貸：持有至到期投資――本金 1000

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 19.37

　　資本公積――其他資本公積 30.63

　　2011年1月25日出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　借：銀行存款 1040

　　投資收益 10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 50

　　借：資本公積――其他資本公積 30.63

　　貸：投資收益 30.63

　　2. 【答案】

　　(1) ABCD

　　【解析】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

　　(2)ABDE

　　【解析】甲銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=5050×90%-5000×90%=45(萬元)，選項(xiàng)A正確;在金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉入資產(chǎn)=5000×10%+20=520(萬元)，選項(xiàng)B正確;在金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉入負(fù)債=520+(4560-5050×90%)=535(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確;甲銀行應(yīng)終止確認(rèn)貸款部分的賬面價(jià)值4500萬元，保留貸款部分的賬面價(jià)值為500萬元，選項(xiàng)E正確。

　　3.【答案】

　　(1)借：交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000 000

　　投資收益 100 000

　　應(yīng)收股利 500 000

　　貸：銀行存款 10 060 000

　　(2)2009年1月6日，收到最初支付價(jià)款中所含股息50萬元。

　　借：銀行存款 500 000

　　貸：應(yīng)收股利 500 000

　　(3)2009年12月31日，股票公允價(jià)值為1 120萬元

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 200 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200 000

　　借：應(yīng)收利息 300 000

　　貸：投資收益 300 000

　　(4)2010年1月6日，收到2009年股息30萬元

　　借：銀行存款 300 000

　　貸：應(yīng)收利息 300 000

　　(5)2010年6月6日，將該股票處置，售價(jià)1200萬元

　　借：銀行存款 12 000 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000 000

　　――公允價(jià)值變動(dòng) 1 200 000

　　投資收益 (1200-1000)2 000 000

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　　4.【答案】

　　(1)2010年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資――成本　　　1 000

　　――利息調(diào)整　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 100

　　(2)計(jì)算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　投資收益=1 100×6.4%=70.4(萬元)

　　應(yīng)計(jì)利息=1 000×10%=100(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄

　　借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　70.4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　29.6

　　(3)售出債券的的凈收益=955-[1 000+100+(100-29.6)]×80%=18.68(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　955

　　貸：持有至到期投資――成本　　　800

　　――利息調(diào)整　 56.32

　　――應(yīng)計(jì)利息　80

　　投資收益　　　　　　　　　　 18.68

　　(4)剩余債券賬面價(jià)值=[1 000+100+(100-29.6)]×20%=234.08(萬元)與剩余債券市價(jià)為1 200萬元×20%=240(萬元)，差額5.92萬元，計(jì)入其他資本公積。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本　　　　200

　　――應(yīng)計(jì)利息　　 20

　　――利息調(diào)整　　 14.08

　　――公允價(jià)值變動(dòng)　5.92

　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　200(1 000×20%)

　　――應(yīng)計(jì)利息　　　 20(100×20%)

　　――利息調(diào)整　　　 14.08[(100-29.6)×20%]

　　資本公積――其他資本公積　　　　　5.92

　　5.【答案】

　　(1)2010年3月1日取得該股票

　　借：交易性金融資產(chǎn) ??成本 (10 000×11)110 000

　　貸：銀行存款 110 000

　　(2)4月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 (10000×2) 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(3)6月30日股價(jià)下跌

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 [10 000×(11-10)] 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 10 000

　　(4)9月8日出售股票

　　借：銀行存款 (10 000×12) 120 000

　　交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 110 000

　　投資收益 20 000

　　借：投資收益 10 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000

　　6.【答案】

　?、俟蕛r(jià)值變動(dòng)損益=(150 000+85 000+120 000+500 000+350 000)

　　-(145 800+84 500+121 000+495 000+350 500)

　　=8 200元

　?、诠蕛r(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 200

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 8 200

　　③出售債券和股票時(shí)，

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(260 000+149 000)-[(150 000+500 000/2)-(4 200+2 500)]

　　=409 000-400 000+6 700

　　=15 700(元)

　　應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 409 000

　　交易性金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng) 6 700

　　貸：交易性金融資產(chǎn)??成本 400 000

　　投資收益 15 700

　　借：投資收益 6 700

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 700

　　④股票入賬價(jià)值=175 000-50 000×0.1=170 000(元)

　　應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本 170 000

　　應(yīng)收股利 5 000

　　貸：銀行存款 175 000

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　　7.【答案】

　?、?月1日出售時(shí)

　　借：銀行存款 2 400 000

　　貸：持有至到期投資――成本 2 000 000

　　投資收益 400 000

　　②其余的轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值=2 400 000÷10%×90%=21 600 000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 21 600 000

　　貸：持有至到期投資――成本 18 000 000

　　資本公積一―其他資本公積 3 600 000

　?、?月3日賬務(wù)處理

　　借：銀行存款 31 000 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 21 600 000

　　投資收益 9 400 000

　　借：資本公積――其他資本公積 3 600 000

　　貸：投資收益 3 600 000

　　8. 【答案】

　?、?009年9月15日，購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 020 000

　　貸：銀行存款 1 020 000

　?、?009年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 180 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 180 000

　　③2010年4月1日，出售股票

　　借：銀行存款 1 470 000

　　資本公積――其他資本公積 180 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 020 000

　　――公允價(jià)值變動(dòng) 180 000

　　投資收益 450 000

　　9.【答案】

　　(1)20×9年1月1日，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--成本　　1 250 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--利息調(diào)整　 250 000

　　(2)20×9年12月31日公允價(jià)值為900 000萬元，仍可收到當(dāng)年的利息。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--利息調(diào)整　　41 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　100 000(1 000 000×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)=900 000-1 041 000=-141 000(萬元)

　　借：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　　　141 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--公允價(jià)值變動(dòng)　　141 000

　　(3)2×10年，由于產(chǎn)品缺乏競爭力等等，但仍可支付當(dāng)年利息。2010年12月31日，公允價(jià)值為750 000萬元。 甲公司預(yù)計(jì)如果A公司不采取有效措施，A公司公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--利息調(diào)整　　45 100

　　貸：投資收益　　　　　104 100〔(1 000 000+41 000)×10%〕

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)=750 000-(900 000+45 100)=-195 100(萬元)

　　確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=141 000+195 100=336 100(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　336 100

　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　 141 000

　　可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??減值準(zhǔn)備　195 100

　　(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、資產(chǎn)減值損失，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??利息調(diào)整　　　　　　16 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　75 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　確認(rèn)減值損失=76.6-70=6.6(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　66 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??減值準(zhǔn)備　66 000

　　(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、減值損失轉(zhuǎn)回、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??利息調(diào)整　11 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)=120-(70+1.1)=48.9(萬元)

　　其中：原減值轉(zhuǎn)回=(3)33.61萬元+(4)6.6萬元=40.21(萬元)

　　剩余為公允價(jià)值變動(dòng)8.69萬元計(jì)入“資本公積??其他資本公積”

　　借：可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??公允價(jià)值變動(dòng)　 141 000

　　??減值準(zhǔn)備　　　261 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　402 100

　　借：可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??公允價(jià)值變動(dòng) 　86 900

　　貸：資本公積??其他資本公積　　　　　　　　　　　86 900

　　(6)2×13年1月20日，確認(rèn)出售A公司債券實(shí)現(xiàn)的損益

　　成本=(1)1 250 000(萬元)

　　利息調(diào)整=-(1)250 000+(2)41 000+(3)45 100+(4)16 000+(5)11 000=-136 900(萬元)

　　公允價(jià)值變動(dòng)=-(2)141 000+(5)141 000+(5)86 900=86 900(萬元)

　　資本公積=-(2)141 000+(3)141 000+(5)86 900=86 900(萬元)

　　減值準(zhǔn)備=-(3)195 100-(4)66 000+(5)261 100=0

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 260 000

　　可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??利息調(diào)整　　136 900

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??成本　　　1 250 000

　　??公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 86 900

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同時(shí)

　　借：資本公積??其他資本公積　　　　　　　　　　86 900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　86 900

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