2012年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)：第一章第三節(jié)

　　第三節(jié)　會計信息質(zhì)量要求

　　一、可靠性(強調(diào)真實)

　　二、相關(guān)性(強調(diào)有用)

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。

　　四、可比性 (代替“一貫性和可比性”)

　　(一)同一企業(yè)不同時期可比(縱向可比)

　　會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　(二)不同企業(yè)相同會計期間可比(橫向可比)

　　五、實質(zhì)重于形式

　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　【特別提示】

　?、倨髽I(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)：

　　形式：沒有所有權(quán)

　　實質(zhì)：承租方長期占有使用

　　結(jié)論：當(dāng)作承租方的資產(chǎn)

　?、谕顿Y者擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的股份：

　　形式：不是控制的持股比例

　　實質(zhì)：通過章程、協(xié)議有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策

　　結(jié)論：形成控制，該投資屬于企業(yè)合并

　　六、重要性

　　七、謹慎性

　　【特別提示】：

　　不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負債或者費用。

　?、僖笃髽I(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備

　?、趯κ鄢錾唐房赡馨l(fā)生的保修義務(wù)等確認預(yù)計負債等

　　③采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法提折舊

　?、芑蛴惺马棧?/P>

　　對于預(yù)計負債，只要達到很可能的區(qū)間就可以確認;

　　對于由預(yù)計負債引起的補償，即其他應(yīng)收款的確認，確認區(qū)間應(yīng)達到基本確定的條件。

　?、菟枚悤?/P>

　　(1)只有未來很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才能確認遞延所得稅資產(chǎn);(有條件的確定)

　　(2)只要發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異，就應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債。(無條件的確定)

　　【特別提示】：

　　謹慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。(屬于會計差錯)

　　八、及時性

　　【補充例題?單選題】(2010年)

　　下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是(　)。

　　A.及時性

　　B.謹慎性

　　C.重要性

　　D.實質(zhì)重于形式

　　【正確答案】A

　　【答案解析】會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

　　【補充例題?多選題】

　　下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有(　)。

　　A.商品售后租回不確認商品銷售收入

　　B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

　　C.計提固定資產(chǎn)折舊

　　D.材料按計劃成本進行日常核算

　　【正確答案】AB

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