2012年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí):第一章第三節(jié)
第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求
一、可靠性(強調(diào)真實)
二、相關(guān)性(強調(diào)有用)
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。
四、可比性 (代替“一貫性和可比性”)
(一)同一企業(yè)不同時期可比(縱向可比)
會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,不得隨意變更。
(二)不同企業(yè)相同會計期間可比(橫向可比)
五、實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
【特別提示】
?、倨髽I(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn):
形式:沒有所有權(quán)
實質(zhì):承租方長期占有使用
結(jié)論:當(dāng)作承租方的資產(chǎn)
?、谕顿Y者擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的股份:
形式:不是控制的持股比例
實質(zhì):通過章程、協(xié)議有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策
結(jié)論:形成控制,該投資屬于企業(yè)合并
六、重要性
七、謹慎性
【特別提示】:
不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負債或者費用。
?、僖笃髽I(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備
?、趯κ鄢錾唐房赡馨l(fā)生的保修義務(wù)等確認預(yù)計負債等
③采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法提折舊
?、芑蛴惺马棧?/P>
對于預(yù)計負債,只要達到很可能的區(qū)間就可以確認;
對于由預(yù)計負債引起的補償,即其他應(yīng)收款的確認,確認區(qū)間應(yīng)達到基本確定的條件。
?、菟枚悤?/P>
(1)只有未來很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時,才能確認遞延所得稅資產(chǎn);(有條件的確定)
(2)只要發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異,就應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債。(無條件的確定)
【特別提示】:
謹慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。(屬于會計差錯)
八、及時性
【補充例題?單選題】(2010年)
下列各項會計信息質(zhì)量要求中,對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。
A.及時性
B.謹慎性
C.重要性
D.實質(zhì)重于形式
【正確答案】A
【答案解析】會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策,具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息,如果不及時提供,就失去了時效性,對于使用者的效用就大大降低,甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素,企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡,以確定信息及時披露的時間。
【補充例題?多選題】
下列各項,體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有( )。
A.商品售后租回不確認商品銷售收入
B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)
C.計提固定資產(chǎn)折舊
D.材料按計劃成本進行日常核算
【正確答案】AB
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