2013年注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)：第三章第二節(jié)

更新時(shí)間：2012-11-02 10:27:53 來源：|0

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　　第二節(jié) 稅法基本理論

　　一、稅法的原則

　　稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。

稅法基本原則	稅法適用原則
稅收法定原則	法律優(yōu)位原則
稅法公平原則	法律不溯及既往原則
稅收效率原則	新法優(yōu)于舊法原則
實(shí)質(zhì)課稅原則	特別法優(yōu)于普通法的原則
	實(shí)體從舊，程序從新原則
	程序優(yōu)于實(shí)體原則

　　(一)稅法基本原則

　　稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)都必須遵守稅法基本原則。

　　1.稅收法定原則(稅收法定主義)

　　稅收法定主義包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

　　2.稅法公平原則

　　稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平。

　　3.稅收效率原則

　　包含兩方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率。

　　4.實(shí)質(zhì)課稅原則

　　應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

　　(二)稅法的適用原則

　　稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。包括：

　　1.法律優(yōu)位原則

　　效力：稅收法律〉稅收行政法規(guī)〉稅收行政規(guī)章

　　2.法律不溯及既往原則

　　基本含義為：一部新法實(shí)施后，對新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。3.新法優(yōu)于舊法原則(后法優(yōu)于先法原則)

　　含義為：新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。

　　新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍適用，但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)，以及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊，程序從新原則”時(shí)，可以例外。

　　4.特別法優(yōu)于普通法的原則

　　其含義：對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。

　　5.實(shí)體從舊，程序從新原則

　　這一原則的含義包括兩個(gè)方面，(1)實(shí)體稅法不具備溯及力;(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。

　　6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

　　這是關(guān)于稅收爭訟法的原則。其基本含義為在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。

　　二、稅收法律關(guān)系【重點(diǎn)】

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成	權(quán)利主體	對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政	雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對等
		對納稅方：采用屬地兼屬人原則（按照屬地兼屬人的原則確定）
	權(quán)利客體	即征稅對象
	法律關(guān)系內(nèi)容	是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂
稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅：由稅收法律事實(shí)來決定
稅收法律關(guān)系的保護(hù)：稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是對等的，對權(quán)利享有者的保護(hù)就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約

　　三、稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素

　　一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

　　稅法的基本構(gòu)成要素：納稅人、征稅對象、稅率

　　1.總則。

　　主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。(各章開篇均有立法目的，可作一般了解。)

　　2.納稅義務(wù)人。

　　(1)又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。解決的是對誰征稅的問題。

　　(2)納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

　?、僮匀蝗丝蓜澐譃榫用窦{稅人和非居民納稅人，個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人等;

　?、诜ㄈ丝蓜澐譃榫用衿髽I(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進(jìn)行分類等。

　　(3)由于存在稅收轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人有時(shí)是不一致的，繳納稅款的單位和個(gè)人不一定最終會(huì)負(fù)擔(dān)稅款。

　　(4)與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念：代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人

　　代扣代繳義務(wù)人：在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，代扣代繳稅款。

　　代收代繳義務(wù)人：在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，代收代繳稅款。

　　3.征稅對象。

　　征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對象按其性質(zhì)的不同，通?？蓜澐譃榱鬓D(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為五大類，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類：流轉(zhuǎn)稅(商品和勞務(wù)稅)、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特性行為稅。

　　4.稅目。

　　(1)稅目指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。稅目體現(xiàn)征稅的廣度，對課稅對象質(zhì)的界定。不同稅目往往對應(yīng)著不同稅率和不同的征免規(guī)定。

　　(2)稅基(計(jì)稅依據(jù))是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計(jì)算問題。對課稅對象的量的規(guī)定。

　　5.稅率。

　　指對征稅對象的征收比例或征收額度。

　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：

　　(1)比例稅率 (2)超額累進(jìn)稅率 (3)定額稅率 (4)超率累進(jìn)稅率。

　　稅率體現(xiàn)征稅的深度。

稅率類別		具體形式	應(yīng)用的稅種
比例稅率		單一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率。	①單一比例稅率 ②差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率產(chǎn)品差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率 ③幅度比例稅率
定額稅率		按征稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額
累進(jìn)稅率	全額累進(jìn)	（我國目前沒有采用）
	超額累進(jìn)	把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，再將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款		個(gè)人所得稅中的工資薪金和個(gè)體、承包項(xiàng)目
	全率累進(jìn)	（我國目前沒有采用）
	超率累進(jìn)	以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個(gè)級(jí)距的，對超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅		土地增值稅

　　6.納稅環(huán)節(jié)。

　　指征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、收入取得、費(fèi)用支出等各個(gè)環(huán)節(jié)上的稅種分布。

　　7.納稅期限。

　　(1)定義：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。

　　(2)相關(guān)的三個(gè)概念：

　?、偌{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

　　②納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅; ③繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

　　8.納稅地點(diǎn)。

　　納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。

　　9.減稅免稅。

　　指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。

　　10.罰則。

　　指對違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。

　　11.附則。

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