2013年注冊會計師答疑精選：計稅銷售額規(guī)定

更新時間：2013-01-16 13:49:11 來源：|0

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摘要 2013年注冊會計師答疑精選：計稅銷售額規(guī)定

問：計稅銷售額規(guī)定是什么？

答：

　　1.銷售額的概念

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　2.價外費用的概念

　　價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金(2009年新增) 、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。

　　全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額;價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　計稅依據(jù)：

　　【案例】甲汽車制造廠(增值稅一般納稅人)向乙銷售小汽車(適用的消費稅稅率為9%)，價款100萬元(不含增值稅)，同時向乙收取了5萬元的手續(xù)費：(1)甲企業(yè)增值稅銷項稅額=[100+5÷(1+17%)]×17%=17.73(萬元);(2)甲企業(yè)應(yīng)納消費稅=[100+5÷(1+17%)]×9%=9.38(萬元)。

　　3.例外情形：

　　(1)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　?、俪羞\部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　?、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　?、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　4.包裝物押金收入

　　(1)包裝物連同產(chǎn)品銷售――并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅

　　(2)包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨核算的：

　?、俪祁惍a(chǎn)品的包裝物押金外，其他產(chǎn)品包裝物押金單獨核算又未過期的，則押金不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額納稅。

　?、诰祁惍a(chǎn)品押金【注意：押金含增值稅需要換算為不含稅價格】

產(chǎn)品	時點	增值稅	消費稅	企業(yè)所得稅
黃酒、啤酒	收取時	不納	不納	不納
黃酒、啤酒	逾期時	換算為不含稅銷售額納稅	不納（定額稅率）	納稅
除黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品	收取時	納稅	納稅	不納
除黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品	逾期時	不納	不納	納