注冊會計師考試《審計》知識點：審計抽樣的基本概念

　　一、審計抽樣定義

　　(一)定義

　　審計抽樣是指CPA對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，這使CPA能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體

　　(二)審計抽樣的適用范圍

　　1.風險評估程序

　　風險評估程序通常不涉及審計抽樣。

　　2.控制測試

　　(1) 當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。

　　(2) 對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。

　　3.實質(zhì)性程序

　　(1)在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務報表金額的一項或多項認定(如應收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計(如陳舊存貨的價值)。

　　(2) 在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

　　二、抽樣風險和非抽樣風險

　　(一)抽樣風險(由于采用抽樣而引起的風險)

　　1.概念：指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

　　2.抽樣風險的控制

　　抽樣風險是抽出的樣本不能完全代表總體的風險。抽樣風險與樣本量成反向關(guān)系。樣本量越大，抽樣風險越低(可這樣理解：當抽取100%的樣本時，樣本就能完全代表總體，抽樣風險為0。這實際上不是抽樣了，而是全查，即不存在抽樣風險)。所以，只要有抽樣就存在抽樣風險。

　　控制抽樣風險的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。

　　3.抽樣風險的類型

　　(1)注冊會計師在進行控制測試時，主要面臨信賴不足風險和信賴過度風險。

　　信賴過度風險：根據(jù)樣本推斷的控制有效性高于實際，評估的重大錯報風險低于實際水平，從而影響審計效果(質(zhì)量)

　　信賴不足風險：根據(jù)樣本推斷的控制有效性低于實際，評估的重大錯報風險高于實際水平，從而影響審計效率。

　　(2)注冊會計師在進行細節(jié)測試時，主要面臨誤拒風險和誤受風險。

　　誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險，從而影響審計效果(質(zhì)量);

　　誤拒風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險，從而影響審計效率。

　　抽樣風險對審計工作的影響

　　(二)非抽樣風險(不是由樣本量引起的風險)

　　1.非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。

　　2.非抽樣風險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。

　　3.非抽樣風險不能量化，但可通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風險。

　　三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

　　統(tǒng)計抽樣應同時具備：隨機選取樣本項目;運用概率論評價樣本結(jié)果。注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。

　　第一，注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。

　　第二，統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險。

　　第三，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。

　　第四，對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

　　四、統(tǒng)計抽樣的方法

　　(一)屬性抽樣――一般適用于控制測試(特殊的是PPS抽樣)

　　通常用于測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

　　(二)變量抽樣――一般適用于細節(jié)測試

　　主要用來對總體得出結(jié)論，以確定記錄金額是否合理。

   （2013年考試時間預測）（七天免費試聽）

    2013年注冊會計師考試招生簡章    2012年注冊會計師考試真題及答案匯總