注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

　　一、審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用――非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　(一)定義總體：

　　(1)考慮總體的適當(dāng)性和完整性。

　　(2)識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目(超過可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)測試的項(xiàng)目)和極不重要的項(xiàng)目。

　　在細(xì)節(jié)測試中計(jì)劃抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，判斷某類賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨(dú)測試而不能放在抽樣總體中的項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行單獨(dú)測試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。

　　(二)選取樣本階段

　　1.確定樣本規(guī)模

　　樣本規(guī)模=總體賬面金額(不包括100%檢查)÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)

　　運(yùn)用職業(yè)判斷：

　　a評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，――〉用以確定系數(shù)

　　b確定可容忍錯(cuò)報(bào)，

　　c估計(jì)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)，

　　d評(píng)估其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，(最高、高、中、低)――〉用以確定系數(shù)

　　e剔除百分之百檢查的項(xiàng)目后估計(jì)總體金額，

　　f調(diào)整確定樣本規(guī)模，根據(jù)分層程度等因素，注冊會(huì)計(jì)師可以調(diào)整10%-50%

　　保證系數(shù)

　　2.選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序

　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。

　　(三)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

　　比率法：比率估計(jì)法在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用，是大多數(shù)審計(jì)抽樣中注冊會(huì)計(jì)師首選的總體推斷方法。

　　樣本錯(cuò)報(bào)/樣本金額=總體錯(cuò)報(bào)/總體金額

　　差異法：適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)的情況。

　　樣本錯(cuò)報(bào)/樣本規(guī)模=總體錯(cuò)報(bào)/總體規(guī)模

　　二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

　　(一)傳統(tǒng)變量抽樣

　　1. 初始樣本規(guī)模

　　n――初始樣本規(guī)模;

　　SD*――預(yù)先估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)差;

　　ZA――可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)(見表8-12 );

　　ZR――可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)(見表8-12);

　　N――總體規(guī)模;

　　TM――總體可容忍錯(cuò)報(bào)(重要性);

　　E*――預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。

　　2.評(píng)價(jià)總體：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣。

　　(1)均值估計(jì)抽樣：樣本審定/樣本規(guī)模=總體審定/總體規(guī)模

　　(2)差額估計(jì)抽樣：樣本錯(cuò)報(bào)/樣本規(guī)模=總體錯(cuò)報(bào)/總體規(guī)模

　　(3)比率估計(jì)抽樣：樣本審定/樣本賬面=總體審定/總體賬面

　　【注意】

　　第一，如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣;

　　第二，如果注冊會(huì)計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。

　　(二)概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)

　　應(yīng)收賬款總體表

　　1.PPS抽樣的概念

　　(1)PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　(2)PPS抽樣以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。

　　(3)在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。 PPS抽樣有助于注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。

　　注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件：第一，總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。第二，總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額。

　　2.PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)

　　PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)包括下列方面：

　　(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

　　(2)PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)。

　　(3)PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。

　　(4)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。

　　(5)如果注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

　　(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　PPS抽樣的缺點(diǎn)包括下列方面：

　　(1)PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。

　　(2)在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。

　　(3)對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。

　　(4)當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。

　　(5)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。

　　(6)在PPS抽樣中注冊會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。

　　3.確定樣本規(guī)模

　　4.選取樣本

　　PPS抽樣允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次。

　　在前例中，如果隨機(jī)數(shù)是6 586、1 756、856和6 599，則樣本項(xiàng)目就是ll、4、2和1 1。項(xiàng)目11盡管只審計(jì)一次，但在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目，樣本中的項(xiàng)目總數(shù)也仍然是4個(gè)，因?yàn)闃颖旧婕?個(gè)貨幣單元。

　　5.推斷總體

　　(1)錯(cuò)報(bào)比例：t=錯(cuò)報(bào)金額/項(xiàng)目賬面金額，然后從大到小排序

　　(2)查表找MF

　　(3)推斷總體

　　基本界限= BV×MF0÷n×1

　　第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n

　　第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=BV×(MF2-MF1)×t2÷n

　　BV就是總體中包含的貨幣單元的數(shù)量。(就是抽樣總體金額)，MFx是給出泊松分布的發(fā)生頻率。

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