注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　一、外幣交易的核算程序

　　(一)賬戶設(shè)置

　　對(duì)外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置二級(jí)科目“匯兌差額”反映。期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目后一般無(wú)余額。

　　(二)會(huì)計(jì)核算的基本程序

　　第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶。

　　第二，期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額”科目。

　　第三，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額”科目。

　　二、即期匯率和即期匯率的近似匯率

　　(一)即期匯率的選擇

　　為方便核算，準(zhǔn)則中企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。

　　但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌貨的交易時(shí)，僅用中間價(jià)不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價(jià)或賣出價(jià)折算。(站在銀行角度)

　　(二)即期匯率的近似匯率

　　即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　外幣交易是指企業(yè)發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

　　(一)初始確認(rèn)

　　企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　(二)期末調(diào)整或結(jié)算

　　期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

　　1.貨幣性項(xiàng)目(錢、債權(quán)、債務(wù))

　　貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。(不包括預(yù)收賬款、預(yù)付賬款)

　　貨幣性項(xiàng)目分別為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.非貨幣性項(xiàng)目

　　(1)對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。(如固定資產(chǎn))

　　(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

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