2013年注冊會計師考試《稅法》知識點：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

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　　一、納稅義務(wù)人

　　一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

　　構(gòu)成營業(yè)稅納稅人的三個條件：

　　1.地域范圍――在中華人民共和國境內(nèi)。

　　在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

　　(1)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);――提供或接受方

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)――接受方;

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)――坐落地;

　　(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)――坐落地。

　　【鏈接1】對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。

　　【鏈接2】境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)(包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù))，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　2.行為范圍

　　營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。

　　3.行為的有償性

　　(二)納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定

　　1.鐵路運輸?shù)募{稅人：(1)中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。(2)合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。(3)地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)。(4)鐵路專用線運營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機構(gòu)。(5)基建臨管線鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。

　　2. 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

　　增值稅：單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

　　3.建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人

　　【注意】

　　境內(nèi)提供保險勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險;二是指境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險

　　二、扣繳義務(wù)人

　　在現(xiàn)實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：

　　(一)境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人;

　　(二)財政部、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

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