2013年注冊會計師《會計》第二章:可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價,因此,企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
【提示】企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定,將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn),除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本(公允價值與交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款等
2.債券投資
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本(面值)
應收利息(實際支付的款項中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
(二)資產(chǎn)負債表日計算利息
借:應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)――應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸:投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸:資本公積――其他資本公積
2.公允價值下降
借:資本公積――其他資本公積
貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借:應收股利
貸:投資收益
(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)
貸:持有至到期投資
資本公積――其他資本公積(差額,也可能在借方)
(六)出售可供出售金融資產(chǎn)
借:銀行存款等
貸:可供出售金融資產(chǎn)
投資收益(差額,也可能在借方)
同時:
借:資本公積――其他資本公積
(從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額,也可能在借方)
貸:投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確,出售可供出售金融資產(chǎn)時,要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積――其他資本公積”轉入“投資收益”。
環(huán)球網(wǎng)校友情提示:如果您在此過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道及論壇,隨時與廣大考生朋友們一起交流!
最新資訊
- 考后復盤:2024年注冊會計師各科考情分析匯總2024-08-29
- 2024年注冊會計師財管考前考點突擊:第十九章業(yè)績評價2024-08-20
- 考前專項練習!2024年cpa財務成本管理易考點:第十八章責任會計2024-08-19
- 2024年注會財務成本管理知識點總結和真題練習:第十七章全面預算2024-08-18
- 2024年注會財務成本管理重點章節(jié):第十六章短期經(jīng)營決策2024-08-17
- 2024年注會戰(zhàn)略易考點及考前專項練習:第八章企業(yè)面對的主要風險與應對2024-08-16
- 專項練習!2024年注會財務管理高頻考點:第十五章本量利分析2024-08-16
- 考前提分!2024年cpa戰(zhàn)略考試易考點:第七章風險管理的流程、體系與方法2024-08-15
- 考前回顧!2024年注會財務管理重點及真題練習:第十四章作業(yè)成本法2024-08-15
- 2024年注冊會計師財管考前重點回顧:第十三章標準成本法2024-08-15