注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。

　　境外已納稅額扣除，是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。

　　(一)抵免適用情況

　　1.直接抵免――(總分機(jī)構(gòu)之間)對(duì)進(jìn)行境外經(jīng)營(yíng)所得已納稅款的抵扣

　　(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.間接抵免――(母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間)對(duì)進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　(二)抵免限額的計(jì)算

　　境外所得稅稅款扣除限額公式：

　　抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　該公式可以簡(jiǎn)化成：

　　抵免限額=來源于某國(guó)的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率

　　【解釋】

　　1.公式中稅率的運(yùn)用――25%或15%;

　　2.公式中的所得是稅前所得(含稅所得)。

　　可選用以下兩種方法將稅后所得還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

　　(三)抵免限額的具體應(yīng)用

　　1.理論應(yīng)用――用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。

　　(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除;

　　(2)如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過5年。

　　2.實(shí)際應(yīng)用(申報(bào)表應(yīng)用)――境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算。

　　從申報(bào)表順序看：

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