2013年注冊會計師考試《審計》：非標準審計報告

　　非標準審計報告

　　一、非無保留意見的含義

　　非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。

　　當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

　　1.根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論。

　　2.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

　　二、對確定審計報告類型

　　1.發(fā)表保留意見

　　當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見：

　　(1)在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性。

　　(2)注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

　　2.發(fā)表否定意見

　　在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。

　　3.發(fā)表無法表示意見

　　如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。

　　4.同一報告中的不同意見

　　(1)如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。

　　(2)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見。

　　三、非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容

　　1.審計報告的說明段

　　當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度(包括量化財務(wù)影響)。

　　2.審計意見段

　　(1)標題

　　在發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應當對審計意見段使用恰當?shù)臉祟}，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”等。

　　(2)發(fā)表保留意見

　　發(fā)表保留意見時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。

　　(3)發(fā)表否定意見

　　當發(fā)表否定意見時，注冊會計師可在審計意見段中使用“由于受……的重大影響”，或“由于……段所述事項的重要性”， “ABC公司的財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”等措辭。

　　(4)發(fā)表無法表示意見

　　當發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應當在審計意見段中說明：

　　由于“(三)導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

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