2013年注冊會計師《審計》考點(diǎn)：進(jìn)一步審計程序概述

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　進(jìn)一步審計程序概述

　　(一)概念

　　進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序

　　(二)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，即進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。

　　(三)設(shè)計進(jìn)一步審計程序時應(yīng)考慮因素

　　1.風(fēng)險的重要性

　　(比如虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險);

　　2.重大錯報發(fā)生的可能性;

　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征

　　(比如存貨未計提應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備);

　　4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)

　　(比如針對出納員挪用現(xiàn)金的舞弊風(fēng)險所設(shè)計的所有銷貨款進(jìn)行銀行賬戶結(jié)算);

　　5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性

　　(比如管理層串通舞弊時內(nèi)部控制已經(jīng)失效)。

　　(四)設(shè)計進(jìn)一步審計程序時特別考慮

　　注冊會計師無論選用實質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

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