2013年注冊會計師《審計》考點解析：審計工作前提

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　　審計工作前提

　　(一)審計工作前提

　　1.執(zhí)行審計工作的前提的定義

　　管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

　　2.對執(zhí)行審計工作的前提的理解要點

　　(1)執(zhí)行審計工作的前提是一個相對于管理層、治理層對財務(wù)報表責(zé)任的概念，包含有法律關(guān)系問題。注冊會計師所審計的財務(wù)報表是由管理層、治理層在法律框架要求下負(fù)責(zé)編制的。管理層、治理層在承擔(dān)其對財務(wù)報表責(zé)任的前提下，注冊會計師才能承擔(dān)其對財務(wù)報表的審計的責(zé)任。相反，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任，注冊會計師就無所謂對財務(wù)報表的審計責(zé)任，此時，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提不存在，言外之意，注冊會計師不能承接該財務(wù)報表審計。

　　(2)管理層、治理層對財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任的問題也是注冊會計師承接和執(zhí)行財務(wù)報表業(yè)務(wù)前必須明確的問題，也是注冊會計師需要與管理層、治理層充分溝通并達(dá)成一致意見的問題。CSA1101第九條中陳述，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

　　(3)根據(jù)CSA1111第三條，審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。

　　在本條中，也同時從另一個角度說明了，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任，審計業(yè)務(wù)就不能承接。

　　(4)管理層、治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任包含三個具體方面的內(nèi)容，并且該內(nèi)容明確寫進(jìn)審計報告中。

　　(二)管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　1.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　根據(jù)《會計法》和《公司法》的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。

　　2.治理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)要求，治理層應(yīng)當(dāng)對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。 (教材P85倒數(shù)第2行、P101第4段)

　　(三)注冊會計師的責(zé)任

　　1.按照審計準(zhǔn)則的要求對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

　　2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，并通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

　　3.管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任

　　(1)管理層、治理層承擔(dān)對財務(wù)報表編制責(zé)任和注冊會計師承擔(dān)對財務(wù)報表審計責(zé)任是整個財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者缺一不可，各司其責(zé)。

　　(2)《公司法》、《會計法》以及最高人民法院的《司法解釋》等法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，目的是從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。

　　(3)在某些方面，管理層、治理層與注冊會計師兩方之間對財務(wù)報表信息可能存在信息不對稱問題。管理層、治理層作為提供財務(wù)報表信息的內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此，管理層、治理層應(yīng)當(dāng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。

　　(4)盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。

　　4.財務(wù)報表審計不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

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