2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》強化訓練題(三)

2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題匯總

2013注冊會計師《綜合階段》科目考試安排

　　《職業(yè)能力綜合測試》強化訓練題(含職業(yè)道德和審計)

　　簡答題

　　1、中墾農(nóng)業(yè)股份有限公司(以下簡稱中墾農(nóng)業(yè))系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司。中墾農(nóng)業(yè)日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。丁偉注冊會計師負責審計中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務(wù)報表。

　　資料一

　　2011年度中墾農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達到董事會制定的目標，董事會決議于2012年3月更換了公司負責生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。

　　隨著生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開展，2012年中墾農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費了大量的研發(fā)經(jīng)費。

　　2012年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予中墾農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2012年之前的3 500萬元調(diào)減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3 000萬元。供應(yīng)商也降低了中墾農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨摂?shù)。中墾農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式。

　　為了提高市場占有份額，2012年7月中墾農(nóng)業(yè)召開臨時股東大會批準更換了管理層，向新管理層下達了2012年至2015年每年銷售額增長不低于15%的目標，并出臺了相應(yīng)的獎懲制度。

　　2012年末，中墾農(nóng)業(yè)的當?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對中墾農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個月的處理。

　　資料二：

　　丁偉注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)倉庫管理員李華將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉庫經(jīng)理胡杰復核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬。

　　(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。

　　(3)每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經(jīng)理馬靜和銷售經(jīng)理趙陽分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進行賬務(wù)處理。

　　資料三

　　丁偉注冊會計師對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請單到材料明細臺賬的過程中，沒有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉庫經(jīng)理請假期間，仍然有倉庫經(jīng)理電子簽名確認的業(yè)務(wù)。

　　(2)在抽樣追蹤2012年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務(wù)處理和披露是否恰當。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。

　　<1> 、針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務(wù)報表層次存在的重大錯報風險，為應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風險，增加審計程序不可預(yù)見性的方式有哪些?

　　【正確答案】

      (1)財務(wù)報表層次的重大錯報風險：

　?、傩袠I(yè)環(huán)境的變化。該變化影響到銀行對于企業(yè)償債能力的判斷，同時企業(yè)的經(jīng)營模式采用賒銷，往年貸款金額遠遠高于2012年度的銀行信貸限額，對中墾農(nóng)業(yè)的融資能力產(chǎn)生了重大影響，對于公司整體均產(chǎn)生廣泛的影響。

　　②監(jiān)管部門的調(diào)查。監(jiān)管部門的調(diào)查嚴重影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，存在廣泛、嚴重的重大錯報風險。

　?、坶_發(fā)新產(chǎn)品。中墾農(nóng)業(yè)在研發(fā)新型生態(tài)化肥方面投入較大，能否成功存在較大不確定性，對財務(wù)報表整體可能存在影響。

　　④管理層的更換。為了擴大市場占有份額，在2012年度中間更換了公司的管理層，新管理層可能變更會計政策或會計估計，進而影響財務(wù)報表。

　　(2)增加審計程序不可預(yù)見性的具體措施：

　?、賹δ承┮郧拔礈y試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。

　?、谡{(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

　?、鄄扇〔煌膶徲嫵闃臃椒?，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

　?、苓x取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　<2> 、針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。

　　【正確答案】

        (1)因2011年生產(chǎn)量未達到董事會制定的目標，2012年更換了生產(chǎn)副總和生產(chǎn)經(jīng)理，因關(guān)鍵管理人員的變化，很可能存在高估存貨的風險(存貨“存在”認定)。針對上述風險，應(yīng)實施的審計程序包括：

　?、賹嵤┐尕洷O(jiān)盤程序。

　　②抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量等是否與入庫單、產(chǎn)量和工時記錄、銷售合同等一致。

　　(2)中墾農(nóng)業(yè)2012年度發(fā)生較多的研究開發(fā)支出，對于資本化的開發(fā)階段支出，存在未能滿足會計準則對開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定的風險(財務(wù)報表“開發(fā)支出/無形資產(chǎn)”的“存在”認定;財務(wù)報表“管理費用”的“完整性”認定)。針對上述風險，應(yīng)實施的審計程序包括：

　?、傧蛴嘘P(guān)技術(shù)人員了解各項研發(fā)項目的進展;檢查管理層編制的有關(guān)可行性報告和研發(fā)項目預(yù)算等文件資料。

　?、跈z查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確。

　?、蹤z查開發(fā)支出是否滿足會計準則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定。

　?、軝z查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。

　　(3)向新任管理層下達2012年到2015年每年銷售額增長不低于15%的目標，存在提前確認收入及虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的風險(財務(wù)報表“營業(yè)收入”項目“發(fā)生”的認定，“應(yīng)收賬款”項目的“存在”認定)。

　　針對營業(yè)收入存在的重大錯報風險應(yīng)執(zhí)行的實質(zhì)性審計程序：

　?、僖允杖朊骷氋~為起點，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證;

　?、跈z查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致;

　　③通過測試資產(chǎn)負債表日后若干天的客戶確認收貨單據(jù)，將其與收入明細賬進行核對;同時，從收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在提前確認收入的現(xiàn)象。

　　針對應(yīng)收賬款存在的重大錯報風險應(yīng)執(zhí)行的實質(zhì)性審計程序：

　?、賹?yīng)收賬款實施函證程序;

　?、跈z查期后收款情況。

　　<3> 、針對資料二的(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　　【正確答案】 (1)不存在。

　　(2)不存在。

　　(3)存在。

　　缺陷：①每月末存貨盤點時，才根據(jù)發(fā)現(xiàn)的存貨狀況編制不良存貨明細表;

　　②直接將不良存貨明細表提交給其他部門經(jīng)理進行分析;

　?、鄞_定需要調(diào)整存貨價值時，會計主管直接安排人員進行調(diào)整。

　　理由：①每月末進行存貨盤點，才考慮編制不良存貨明細表，對于存貨價值反映不及時，容易出現(xiàn)存貨價值已經(jīng)發(fā)生損失，而沒有及時反映到財務(wù)報表中;

　?、趯]有經(jīng)過審核的不良存貨明細表，直接交給其他部門的經(jīng)理進行分析，缺乏審核制度，容易出現(xiàn)錯誤，也容易出現(xiàn)本身存貨沒有毀損，但是管理員多報損毀，貪污存貨的情況;

　?、鄞尕泝r值的調(diào)整需要經(jīng)過復核和審批，沒有經(jīng)過復核可能存在錯誤，沒有經(jīng)過審批，容易出現(xiàn)舞弊。

　　改進建議：①建議增加非盤點時發(fā)現(xiàn)存貨毀損時，倉庫管理員編制不良存貨明細表，隨時反映存貨狀況的內(nèi)部控制;

　?、诮ㄗh增加審核制度，對于倉庫管理員編制的不良存貨明細表，經(jīng)過倉庫經(jīng)理胡杰審批后交給其他相關(guān)部門經(jīng)理進行分析;

　?、劢ㄗh增加財務(wù)經(jīng)理對存貨價值調(diào)整的復核，并確定董事會審批的控制。

　　<4> 、針對資料三的(1)至(3)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計缺陷，逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。

　　【正確答案】

      (1)未得到有效執(zhí)行。理由：存在“未經(jīng)授權(quán)的人員，利用倉庫經(jīng)理的代碼進入系統(tǒng)操作”的問題，在系統(tǒng)安全上存在較大的隱患。

　　(2)未得到有效執(zhí)行。理由：自動控制的系統(tǒng)模塊存在缺陷，需要手工調(diào)整的介入，財務(wù)經(jīng)理有權(quán)限直接輸入，產(chǎn)生直接篡改數(shù)據(jù)而凌駕于賬戶記錄控制之上的風險。

　　(3)得到有效執(zhí)行。

　　2、華海公司系中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于2012年其業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，中天會計師事務(wù)所考慮是否繼續(xù)接受委托審計其2012年度財務(wù)報表以及審計收費等問題。

　　在連續(xù)審計的情況下，注冊會計師考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的情況有哪些?

　　【正確答案】

　　下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

　?、儆雄E象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

　?、谛枰薷募s定條款或增加特別條款;

　?、郾粚徲媶挝桓呒壒芾砣藛T近期發(fā)生變動;

　　④被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;

　?、荼粚徲媶挝粯I(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

　?、呔幹曝攧?wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

　?、嗥渌麍蟾嬉蟀l(fā)生變化。

　　<2> 、在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，浩泰會計師事務(wù)所需要開展初步業(yè)務(wù)活動，該活動的內(nèi)容包括哪些?目的是什么?

　　【正確答案】

         在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，中天會計師事務(wù)所開展初步業(yè)務(wù)活動，內(nèi)容包括：一是針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;二是評價遵守職業(yè)道德要求的情況;三是就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。

　　初步業(yè)務(wù)活動的目的主要有三個：

　　第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力;第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的事項;第三，與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　<3> 、如果華海公司未支付審計2011年度財務(wù)報表應(yīng)當支付的審計費用，而且該費用在其審計2012年度財務(wù)報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產(chǎn)生不利影響?并闡述應(yīng)當采取何種措施。

　　【正確答案】 此時可能產(chǎn)生自身利益導致的不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當要求華海公司在2011年度審計報告出具前付清上年的審計費用。

　　<4> 、假如在2012年度審計報告出具后華海公司仍未支付上期財務(wù)報表的審計費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當采取何種防范措施?

　　【正確答案】

         如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響存在與否及其嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健？刹扇〉姆婪洞胧┌ㄓ晌磪⑴c執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復核已執(zhí)行的工作等。會計師事務(wù)所還應(yīng)當確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

2013年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題匯總