2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》強化訓練題(四)

2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題匯總

2013注冊會計師《綜合階段》科目考試安排

　　《職業(yè)能力綜合測試》強化訓練題(含職業(yè)道德和審計)

　　簡答題

　　1、甲注冊會計師負責A公司2012年度財務報表審計業(yè)務，在對銷售業(yè)務實施實質性程序時，發(fā)現(xiàn)如下銷售業(yè)務：

　　(1)與乙公司簽訂合同銷售一條大型生產線，負責安裝工作，總價款100萬元，先支付50%，安裝完畢支付50%。于2012年12月25日收到貨款50萬元，2012年12月30日運抵乙公司，2013年1月30日安裝完畢。A公司于2012年確認營業(yè)收入50萬元;

　　(2)為開拓海外市場，向海外丙公司銷售一批設備，共計50萬元，丙公司聲明由于本國外匯管制，無法承諾付款，A公司仍然向丙公司交付設備，A公司未確認營業(yè)收入;

　　(3)2012年12月25日委托丁公司銷售100臺設備，協(xié)議價為10萬元/臺，成本為8萬元/臺，A公司按照售價的10%向丁公司支付手續(xù)費。A公司于2012年12月26日確認營業(yè)收入1 000萬元。

　　(4)為開展多元經(jīng)營，本年度推出一種新商品，承諾銷售后3個月內免費退貨。于2012年10月15日銷售100件該產品，售價30萬元。A公司于2012年12月31日確認營業(yè)收入30萬元。

　　<1> 、針對上述(1)至(4)項，甲注冊會計師能否認可A公司的處理，如不認可請簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)不認可A公司的處理。安裝工作是合同重要部分，應于安裝完畢后確認銷售收入。

　　(2)認可A公司的處理。

　　(3)不認可A公司的處理。以收取手續(xù)費方式代銷商品，發(fā)出商品時不應確認銷售收入，應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入。

　　(4)不認可A公司的處理。由于新產品無法合理估計退貨可能性，應在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　2、新紅會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2011年度的財務報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2011年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了相關事項，摘錄如下：

　　(1)甲公司產成品發(fā)出時，由倉庫填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產成品卡片，第二聯(lián)送給銷售部，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產成品總賬和明細賬。

　　(2)會計人員李江負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。

　　(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款申請單，付款申請單經(jīng)批準后，月末交會計部;一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留。

　　(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

　　(5)計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產通知單，生產部根據(jù)生產通知單填寫一式四聯(lián)的領料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，指出甲公司在內部控制的設計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。

　　【正確答案】 (1)存在缺陷：張紅既登記總賬也登記明細賬，構成了不相容崗位未能分離。

　　建議：由不同的人擔任總賬和明細賬的登記工作。

　　(2)不存在內部控制缺陷。

　　(3)存在缺陷：驗收單未連續(xù)編號,付款申請單等在月末交會計部。

　　建議：驗收單應連續(xù)編號，付款申請單等應及時送交會計部。

　　(4)存在缺陷：會計部門根據(jù)只附供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。

　　建議：應付憑單部門應將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款憑單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款。

　　(5)沒有內部控制缺陷。

2013年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題匯總