2013年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》考前串講及重難點(diǎn)匯總

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　　2013年注冊會計(jì)師考試還有四天時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生抓住最后的沖刺，小編特此搜集了關(guān)于注會重難點(diǎn)，希望對考生有所幫助，環(huán)球網(wǎng)校?？忌樌ㄟ^本次考試。

　　本部分從專業(yè)方面論述教材各章復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的要點(diǎn)。從全書來看長期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表是重中之重，在本部分第(六)點(diǎn)論述。

　　(一)非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組

　　本部分在考試中占有中等地位，屬于基礎(chǔ)部分。

　　交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)已在(一)中說明。此部分非貨幣性資產(chǎn)包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。

　　1、存貨

　　存貨的確認(rèn)應(yīng)注意為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料屬于工程物資，不屬于存貨。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法應(yīng)會計(jì)算，可出客觀題。存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)注意按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本，也就是售出商品計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備，出售時(shí)應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖掉。期末存貨計(jì)量應(yīng)關(guān)注估計(jì)售價(jià)的確定、材料存貨的期末計(jì)量等問題。

　　2、固定資產(chǎn)

　　(1)環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，員工培訓(xùn)費(fèi)不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　(2)分期付款方式購買固定資產(chǎn)。應(yīng)會計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額，以及需要明確何時(shí)需要資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，何時(shí)費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(3)高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)以及存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的處理。對于安全生產(chǎn)費(fèi)的問題專項(xiàng)儲備金額要會確定。存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)中，每年財(cái)務(wù)費(fèi)用的攤銷額要會計(jì)算。

　　(4)固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊方法必須熟練掌握。固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等改變應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化支出的處理以及費(fèi)用化后續(xù)支出中企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用均計(jì)入管理費(fèi)用。

　　3、無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的內(nèi)容少且簡單。在復(fù)習(xí)時(shí)要注意商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)的范疇，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)哪些需要資本化，哪些需要費(fèi)用化一定要清楚。對于后續(xù)計(jì)量中，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法要與固定資產(chǎn)折舊方法比較學(xué)習(xí)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了都要進(jìn)行減值測試。

　　4、投資性房地產(chǎn)

　　本章內(nèi)容是基于金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)基礎(chǔ)上復(fù)習(xí)的。采用成本模式的投資性房地產(chǎn)計(jì)量類似于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計(jì)處理，而采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)類似于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理(因其公允價(jià)值變動均計(jì)入公允價(jià)值變動損益)。重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問題：一個(gè)是投資性房地產(chǎn)的范圍，即哪些應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算;第二個(gè)就是投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題，尤其是轉(zhuǎn)換形成的差額什么時(shí)候計(jì)入公允價(jià)值變動損益，什么時(shí)候計(jì)入資本公積――其他資本公積，可能成為綜合題中的一步。

　　5、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　主要掌握換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額的處理以及相關(guān)稅費(fèi)的處理。

　　6、債務(wù)重組

　　最明顯的特點(diǎn)就是債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人讓步。一定要注意債權(quán)人讓步這個(gè)特點(diǎn)，因?yàn)槠鋾?jì)處理就是圍繞它展開的。

　　如果以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組，應(yīng)視同將該資產(chǎn)賣掉一樣處理公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。

　　(二)金融資產(chǎn)

　　本部分在考試中屬于非常重要的章節(jié)，可出客觀題，也可出綜合題。在復(fù)習(xí)時(shí)重點(diǎn)掌握以下要點(diǎn)：

　　1、金融資產(chǎn)的分類。

　　要明確各類金融資產(chǎn)中只有持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在特定的情況下可相互重分類外，其他金融資產(chǎn)不得進(jìn)行重分類，持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的重分類屬于會計(jì)政策變更。

　　2、各類金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的處理。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不得計(jì)入初始入賬金額，應(yīng)反映到當(dāng)期損益(投資收益)中，其他類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。

　　3、各類金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的比較。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，但卻有不同之處，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入公允價(jià)值變動損益中，影響到凈利潤以及每股收益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積――其他資本公積，不影響到凈利潤及每股收益，最終在其他綜合收益中反映。持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)均以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。應(yīng)注意期末攤余成本的計(jì)算及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額的計(jì)算。

　　4、各類金融資產(chǎn)的處置。

　　應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的處置。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在處置時(shí)除了售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益外還應(yīng)將持有期間形成的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，同樣，可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)也應(yīng)將持有期間公允價(jià)值變動形成的資本公積――其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

　　5、各類損益的處理。

　　比如出售時(shí)的投資收益、出售時(shí)處置損益(影響利潤總額的金額)、從購入到出售期間投資收益的計(jì)算等等必須清楚?？沙隹陀^題。

　　6、金融資產(chǎn)減值。

　　應(yīng)明確以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動已經(jīng)計(jì)入利潤表影響到凈利潤及每股收益，故不存在減值問題?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)雖以公允價(jià)值計(jì)量，但正常的公允價(jià)值波動計(jì)入資本公積――其他資本公積，并未影響到凈利潤及每股收益，如果公允價(jià)值大幅下降再不影響凈利潤就不合適了，所以存在減值問題。本章介紹的金融資產(chǎn)減值損失是可轉(zhuǎn)回的，但要注意可供出售權(quán)益工具不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　(三)資產(chǎn)減值

　　本部分以客觀題為主，也可作為綜合題中的一步。

　　本章需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容：

　　1、可收回金額的確定與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

　　2、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

　　本章所述的資產(chǎn)減值計(jì)提資產(chǎn)減值后在持有期間均是不得轉(zhuǎn)回的。復(fù)習(xí)到這里大家一定要把前面的存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值問題與本章內(nèi)容對比，比較的點(diǎn)為哪些是賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值比較，哪些是與可收回金額比較，哪些是與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較從而計(jì)提減值準(zhǔn)備的以及減值是否可以轉(zhuǎn)回。

　　3、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值測試

　　(1)資產(chǎn)組減值測試

　　應(yīng)注意資產(chǎn)組中如果有商譽(yù)，計(jì)提減值應(yīng)先沖減商譽(yù)，然后再按賬面價(jià)值比例分?jǐn)傊脸套u(yù)外的資產(chǎn)中。抵減后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與0三者中的最高者。

　　(2)總部資產(chǎn)減值測試

　　按總部資產(chǎn)是否能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組分為兩條線，必須理清思路。

　　4、商譽(yù)的減值測試

　　因現(xiàn)商譽(yù)在合并報(bào)表中體現(xiàn)的是母公司理論，所以應(yīng)會計(jì)算商譽(yù)減值后再合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的賬面價(jià)值。

　　(四)收入、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和所得稅

　　本部分在考試中屬于重要部分，可命制綜合題，還是比較有難度的，在復(fù)習(xí)時(shí)需要注意以下幾個(gè)方面：

　　1、收入

　　(1)銷售商品收入

　　應(yīng)清楚各種方式銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，比如采取托收承付方式銷售商品、支付手續(xù)費(fèi)方式銷售商品收入、以舊換新方式銷售(回收商品作為購進(jìn)處理)等的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

　　對于附有銷售退回條件的處理。應(yīng)分清是否能夠根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚬烙?jì)退貨可能性的分別處理。如果退貨在當(dāng)期，應(yīng)沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，如果退貨在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的，最好結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與所得稅一起復(fù)習(xí)。

　　(2)提供勞務(wù)收入

　　重點(diǎn)掌握銷售百分比法的應(yīng)用以及獎勵(lì)積分的處理。在利用銷售百分比法確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)注意提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額不是最開始預(yù)計(jì)的總成本，而是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)將要發(fā)生成本之和。獎勵(lì)積分的處理：在客戶兌換獎勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入?？蛻舨灰欢ò讶康莫剟?lì)積分都兌換了，所以要估計(jì)有多少積分會被兌換，確認(rèn)收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵(lì)積分?jǐn)?shù)額占資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)會被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，而不是最開始估計(jì)的那個(gè)數(shù)值。

　　(3)建造合同收入

　　重點(diǎn)掌握利用銷售百分比法計(jì)算合同收入與合同成本、合同毛利以及預(yù)計(jì)合同損失。應(yīng)注意預(yù)計(jì)合同損失=(合同預(yù)計(jì)總成本-合同預(yù)計(jì)總收入)×(1-完工百分比)，因?yàn)楸酒诎l(fā)生的合同損失已在合同毛利中反映了，那么預(yù)計(jì)合同損失當(dāng)然要乘以(1-完工百分比)了。

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　要能區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)。要熟練掌握調(diào)整事項(xiàng)的處理。調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，要通過“以前年度損益”科目核算，涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配――未分配利潤”科目核算。重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的商品退回的處理，深度剖析教材上例題。本章嚴(yán)重依賴前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)，所以復(fù)習(xí)好前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)是學(xué)好本章的基礎(chǔ)。

　　3、所得稅

　　(1)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

　　根本不用背，要理解原理。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是按照會計(jì)準(zhǔn)則該項(xiàng)資產(chǎn)可以作為費(fèi)用或損失在以后列支的;資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)可以作為費(fèi)用或損失列支的，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。資產(chǎn)按會計(jì)準(zhǔn)則作為費(fèi)用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費(fèi)用或損失列支的，就意味著會計(jì)上少計(jì)了費(fèi)用或損失會使稅前會計(jì)利潤增加，那么未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。其他同理。要注意稅法上不認(rèn)會計(jì)上計(jì)提的那些準(zhǔn)備以及無形資產(chǎn)的特殊處理

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)可能計(jì)入商譽(yù)，可能計(jì)入資本公積，留存收益，剩下的除特殊情況外不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的，均計(jì)入所得稅費(fèi)用。重點(diǎn)掌握特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的情況，非常容易命題。

　　(3)所得稅費(fèi)用

　　重點(diǎn)關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅處理。要從原理入手，比如企業(yè)之間發(fā)生的一些業(yè)務(wù)比如存貨的購銷，銷售方要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。但合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和子公司作為一個(gè)整體。從整體上來看，銷售方不應(yīng)該確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，就要抵消。

　　(五)會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　本章定位于綜合題。本章由于可以與很多很多章節(jié)結(jié)合，本章只是講的方法，但主體嚴(yán)重依賴前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)，所以本章的題不會做是因?yàn)榍懊娴幕A(chǔ)沒有打好所致。首先要能區(qū)分哪些屬于會計(jì)政策變更哪些屬于會計(jì)估計(jì)變更。注意會計(jì)政策變更能夠確定會計(jì)變更累積影響數(shù)的應(yīng)通過追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，應(yīng)通過“利潤分配――未分配利潤”核算。本期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)涉及調(diào)整損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。建議多研究本章的歷年考題。

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