營改增后最新增值稅稅率表（全行業(yè)）

更新時間：2016-05-12 10:15:15 來源：環(huán)球網校

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摘要　　【摘要】自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，并發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》等文件?！?環(huán)球網校整理：營改增

　　【摘要】自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，并發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》等文件。

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關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知

　　“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。”該負責人說。

　　在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會上，北京建工集團財務部部長吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負。

　　“實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。”第三期全國稅務領軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長李珺告訴記者。

　　李珺介紹，調研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

　　一是材料采購成本。在建筑業(yè)成本結構中，材料消耗占大頭。假設某個工程項目總造價為1.11億元，其中材料費為7020萬元。按照營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項目應繳納的營業(yè)稅為333萬元(11100×3%)。如果改征增值稅后，上述工程項目不含稅總造價為1億元，其中材料費為 6000萬元，增值稅進項稅為1020萬元(6000×17%);銷項稅額為1100萬元(10000×11%);應繳增值稅為80萬元 (1100-1020)。從計算結果看，對于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實減輕了稅負，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時獲得合格增值稅專用發(fā)票。

　　二是租賃設備成本。建筑業(yè)設備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。

　　三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點是建安項目與機構所在地分離，項目核算采取報賬制。項目會計管理水平參差不齊，財務要求并不嚴格，有些成本項目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實際工作中，大型工程項目往往存在結算延遲現(xiàn)象，存在項目已經投入使用，竣工結算還未完成的情況，發(fā)票也無法取得。在抵扣時間有嚴格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會使得企業(yè)失去抵扣資格。

　　李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導致稅負增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強經營管理能力，規(guī) 范財務核算，健全內控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

　　三、5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略

　　○進項稅額抵扣是關鍵

　　○重新梳理選擇供應商

　　○加強財務管理和內控建設

　　○關注視同銷售和混合銷售

　　○重視掛靠經營的涉稅風險

　　面對稅制轉換，企業(yè)該如何應對?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

　　第二批全國稅務領軍人才、上海市稅務局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財務管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設備、申領增值稅發(fā)票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。

　　第一，詳細分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵。建筑企業(yè)應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17% 的增值稅專用發(fā)票抵扣進項;施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項;住宿服務可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

　　第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經選擇，36個月內不得變更。

　　第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。

　　第四，注意納稅地點的變化及預繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點由勞務發(fā)生地變?yōu)闄C構所在地?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務的企業(yè)，一方面應按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構所在地的主管稅務機關申報，扣除在建筑服務發(fā) 生地預繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應嚴格按照36號文規(guī)定的預征方法和預征率，在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。

　　第五，在提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物的，應注意稅務處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物，應當分別核算建筑服務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅; 其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務和貨物分別計算繳納。

　　“增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風險，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關注兩個問題，即視同銷售和混合銷售。”稅務老師莊粉榮提醒企業(yè)。

　　莊粉榮說，《增值稅暫行條例實施細則》和36號文明確了視同銷售的11種情形，由于生產和經營情況比較復雜，建筑企業(yè)在實務過程中可能發(fā)生上述11種情形，不要忘記申報納稅。同時，注意混合銷售內涵的變化。自從我國引進增值稅以來，混合銷售業(yè)務的涉稅風險一直困擾著納稅人，其原因是當事人無法將稅法與業(yè) 務流程結合起來。具體分析36號文第四十條對于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應稅勞務的結合變化成貨物銷售與服務的結合，建議納稅人在實務過程中注意混合銷售業(yè)務處理的涉稅風險。

　　“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制。”大華久益華瑞(北京)稅務師事務所董事長吳麗光說。

　　國家稅務總局稅務干部進修學院副教授曹勝新也提醒納稅人，高度重視掛靠經營的涉稅風險：受建設資質等條件限制，建安企業(yè)掛靠經營現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建安企業(yè)提供建設資質，按照建安收入固定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目單位的經營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務機關往往將違法責任歸屬于被掛靠方，責令其補繳稅款、滯納金，繳納罰款。營改增后，掛靠方會滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求，大大增加了被掛靠方的法律責任。 “留給納稅人的應對時間十分緊迫，企業(yè)應盡快了解政策，按增值稅制要求，加強稅收內控制度建設，確保合規(guī)遵從;調整生產經營模式，降低稅負;重新梳理供應商，首選具有一般納稅人資格的設備、大宗材料供應商;開展專項培訓，財務人員、業(yè)務人員及管理層都要認識到增值稅法規(guī)對企業(yè)管理的重要性，確保享受政策紅利。”北京市國稅局貨物和勞務稅處的魯子建說。

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