干貨：實(shí)例講解建筑業(yè)營改增

更新時間：2016-05-11 10:07:39 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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摘要　　【摘要】2016年5月1日起，建筑業(yè)全面"營改增"。在短短不到一個月的時間內(nèi)，建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，面臨完全陌生的稅收環(huán)境，建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡，稅負(fù)只減不增。　　1、甲

　　【摘要】2016年5月1日起，建筑業(yè)全面"營改增"。在短短不到一個月的時間內(nèi)，建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，面臨完全陌生的稅收環(huán)境，建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡，稅負(fù)只減不增。

　　1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為 100萬元，其中購買材料、動力、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。對A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5 月需繳納多少增值稅?

　　答：一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

　　該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為50×17%=8.5萬元

　　該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

　　2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程項(xiàng)目(或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù))，5月30日發(fā)包方按工程進(jìn)度支付工程價款222萬元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。對A工程項(xiàng)目甲建筑公司選用簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅?

　　答：企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)可以選用簡易計(jì)稅方式，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。該公司5月應(yīng)納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

　　3、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元，A項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，稅率17%。同月3日承接B工程項(xiàng)目，5月31日發(fā)包方支付工程價款111萬元，B項(xiàng)目工程成本為80萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為60萬元，稅率17%。對兩個工程項(xiàng)目甲建筑公司均選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅?

　　答：如果建筑企業(yè)承接的工程沒有選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，則在納稅申報時無需分項(xiàng)目計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)分別匯總每月各項(xiàng)目可確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，以匯總銷項(xiàng)稅額減去匯總進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。

　　該公司5月銷項(xiàng)稅額為(222+111)/(1+11%)×11%=33萬元

　　該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為(50+60)×17%=18.7萬元

　　該公司5月應(yīng)納增值稅額為33-18.7=14.3萬元

　　4、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日按發(fā)包方要求為所提供的建筑服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，開票金額200萬元，稅額22萬元。(或5月30日與發(fā)包方、監(jiān)理方共同驗(yàn)工計(jì)價，確認(rèn)工程收入為222萬元)，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。發(fā)包方于6月5日支付了222萬工程款。對A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅?

　　答：增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)、先開具發(fā)票，此3個條件采用孰先原則，只要滿足一個，即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。

　　該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

　　該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為50×17%=8.5萬元

　　該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

　　5、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元;乙公司就其分包建筑服務(wù)開具給甲公司增值稅專票，發(fā)票注明的稅額 4萬元。對A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅?

　　答：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，其分包出去的工程應(yīng)取得分包方開具的增值稅扣稅憑證據(jù)以抵扣。

　　該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

　　該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+4=12萬元

　　該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12=10萬元

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　　6、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項(xiàng)目(《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月10日)，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司。5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對A工程項(xiàng)目甲建筑公司選用簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅?

　　答：《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目為建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　該公司5月應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

　　7、甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中取得增值稅發(fā)票上注明的金額為50萬元。甲建筑公司5月需繳納多少增值稅?

　　答：小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

　　該公司5月應(yīng)納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

　　8、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元;5月甲公司支付給乙公司工程分包款 50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅?

　　答：一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

　　該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+4.95=12.95萬元

　　該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12.95=9.05萬元

　　在肥東縣預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元

　　在肥西縣全額申報，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納9.05-3.1=5.95萬元

　　9、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日以清包工方式到肥東承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元;5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發(fā)票，稅額4.95萬元。對A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇使用簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，5月需如何繳納增值稅?

　　答：一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　該公司5月應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

　　在肥東縣預(yù)繳增值稅為5.01萬元

　　在肥西縣全額申報，扣除預(yù)繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

　　10、甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅?

　　答：試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　該公司5月應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

　　在肥東縣預(yù)繳增值稅為5.01萬元

　　在肥西縣全額申報，扣除預(yù)繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

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