營(yíng)改增后，原有造價(jià)模式將受到?jīng)_擊

　　【摘要】“營(yíng)改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

　　一、營(yíng)改增將沖擊原有造價(jià)模式

　　營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。

　　營(yíng)改增不只是稅制的變化，而是一切都變了，甚至一切都亂了。其影響的規(guī)模和深度，可能不亞于1994年的那一場(chǎng)分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調(diào)整，造成“央富地窮”。而營(yíng)改增是稅制與稅率的調(diào)整，可能會(huì)“國(guó)富民窮”。根據(jù)之前的營(yíng)改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。

　　營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅;增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。

　　增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對(duì)建企自身產(chǎn)生影響，而且通過(guò)企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

　　“營(yíng)改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

　　二、營(yíng)改增的核心是抵扣鏈打通

　　根據(jù)理論測(cè)算，營(yíng)改增減輕稅負(fù)83%;而根據(jù)實(shí)際測(cè)算，增加稅負(fù)93%，折合營(yíng)業(yè)稅率5.8%，原來(lái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　營(yíng)改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣;有的抵扣多，有的抵扣少;有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬(wàn)及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。

　　三、營(yíng)改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”

　　因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。既然如此，營(yíng)改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。

　　之前，造價(jià)稅金按綜合費(fèi)率計(jì)取為3.41%，已考慮建企的其他附加稅。

　　根據(jù)模型測(cè)算，價(jià)稅完全分離模式與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項(xiàng)計(jì)價(jià)方式的造價(jià)大致接近。

　　根據(jù)建標(biāo)辦[2016]4號(hào)文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià) ×(1+11%)。11%為增值稅率，稅前工程造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)+措施費(fèi)(原文件無(wú)，此為筆者所加，此項(xiàng)必不可少)。各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，即全部以“裸價(jià)”計(jì)算，如果人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等是含稅價(jià)格，那么，還得剝離其中的稅額。

　　根據(jù)營(yíng)改增對(duì)比模型分析和測(cè)算，營(yíng)改增增加造價(jià)。如人工費(fèi)含稅價(jià)格為1萬(wàn)元，那么造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格是多少?如果是按一般納稅人計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷(1+11%)=9009元;如果是按簡(jiǎn)易計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷(1+3%)=9708.74元。

　　如鋼筋含稅價(jià)格為1萬(wàn)，那么造價(jià)中鋼筋價(jià)格是多少?如果是按一般納稅人計(jì)稅造價(jià)中鋼筋價(jià)格=10000÷(1+17%)=8547元;如果是按簡(jiǎn)易計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷(1+3%)=9708.74元。

　　在計(jì)算所有費(fèi)用時(shí)都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計(jì)價(jià)時(shí)都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。營(yíng)改增是民之所惡還是所好?民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。

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　　四、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕

　　建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。

　　原營(yíng)業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=(結(jié)算工程造價(jià)-分包造價(jià))×3%，各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅價(jià)格。(其他附加稅率不變)

　　增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入

　　只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營(yíng)業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%談何容易。

　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。銷售額不含稅。建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。

　　大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣;如果小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。

　　分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣;如果小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。

　　五、如何處理營(yíng)改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”

　　在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對(duì)甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

　　營(yíng)改增后，誰(shuí)采購(gòu)進(jìn)貨誰(shuí)就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，它就是利益，寸土必爭(zhēng)。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對(duì)甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒(méi)有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。

　　至于專業(yè)分包，幾乎就是****的產(chǎn)物，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建企是很無(wú)奈的。其實(shí)，肢解分包是違反《建筑法》的，但大家都習(xí)慣了，且法不責(zé)眾，所以，不以為怪了。如門窗等工程，難道總承包沒(méi)有能力做嗎?難道總承包不會(huì)找專業(yè)的門窗公司?

　　營(yíng)改增對(duì)建企不利，對(duì)房企有利。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價(jià)也被肢解。說(shuō)是總承包，實(shí)際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多。

　　營(yíng)改增后，因涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫(xiě)或重新約定總包費(fèi)率。

　　六、營(yíng)改增人工費(fèi)如何處理

　　分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)法抵扣，而工程造價(jià)中人工成本又是大頭，占總造價(jià)約30%。銷項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒(méi)有。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。

　　某工程勞務(wù)費(fèi)100萬(wàn)(含稅)

　　如勞務(wù)公司是小規(guī)模納稅人，征稅率3%，不含稅勞務(wù)費(fèi)=100÷(1+3%)=97.087379萬(wàn)，稅額=97.087379×3%=2.912621萬(wàn)。此稅額建企不能抵扣。

　　如果勞務(wù)公司是一般納稅人，增值稅率11%，不含稅勞務(wù)費(fèi)=100÷(1+11%)=90.09009萬(wàn)，稅額=90.09009×11%=9.90991 萬(wàn)。此稅額建企可以抵扣。同樣的勞務(wù)費(fèi)支出，僅僅因?yàn)閯趧?wù)公司的納稅人類型不同，而對(duì)建企的利潤(rùn)產(chǎn)生重大的影響，占勞務(wù)費(fèi)約9.9%。

　　對(duì)于造價(jià)人員來(lái)說(shuō)，其復(fù)雜性在于造價(jià)中的工人費(fèi)不等于實(shí)際分包的勞務(wù)費(fèi)。

　　人工費(fèi)=定額人工含量×信息價(jià)人工費(fèi)(或投標(biāo)人工單價(jià))

　　而勞務(wù)費(fèi)一般是根據(jù)市場(chǎng)行情和雙方約定，按每平方多少價(jià)格簡(jiǎn)易計(jì)價(jià)。

　　這就是定額計(jì)價(jià)模式本身的缺陷，與市場(chǎng)嚴(yán)重脫節(jié)。

　　人工費(fèi)不含稅如何處理?根據(jù)目前的情況只能在信息價(jià)上作處理，價(jià)稅分離，然后，計(jì)價(jià)時(shí)取不含稅人工費(fèi)即可。那么，問(wèn)題又來(lái)了，人工費(fèi)稅率是多少，是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。營(yíng)改增企業(yè)稅負(fù)增加，造價(jià)人員工作難度增加。

　　七、營(yíng)改增合同如何簽訂

　　由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營(yíng)業(yè)稅制下這些都不是大問(wèn)題，然而，營(yíng)改增后問(wèn)題就就來(lái)了。

　　合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　內(nèi)部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營(yíng)模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。

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　　八、營(yíng)改增存在大量無(wú)法抵扣項(xiàng)目

　　零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。

　　施工用的很多二三類材料(零星材料和初級(jí)材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開(kāi)具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

　　工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開(kāi)具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。

　　BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法抵扣。

　　甲供、甲控材料建企無(wú)法抵扣。

　　施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

　　九、營(yíng)改增造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力

　　如果建企不熟悉營(yíng)改增的規(guī)則，不打破思維定勢(shì)，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭(zhēng)取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不增強(qiáng)建企的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力，就會(huì)蠶食建企本就微薄的利潤(rùn)。我國(guó)現(xiàn)行建筑計(jì)價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”“信息價(jià)”等非完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。

　　營(yíng)改增，不僅增加建企的稅負(fù)，而且增加建企的風(fēng)險(xiǎn)。建企的贏利取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少或沒(méi)有，則面臨虧損風(fēng)險(xiǎn)。

　　建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，行業(yè)平均凈利潤(rùn)不過(guò)是2%左右，營(yíng)改增后導(dǎo)致凈利潤(rùn)率或?qū)⒋蠓陆?，這點(diǎn)利潤(rùn)可能還不夠多交納的稅金，可能出現(xiàn)整體性行業(yè)性虧損。建筑業(yè)粗放落后，有老師說(shuō)營(yíng)改增有利于提升管理水平，這怎么可能，如此重的稅負(fù)將壓跨許多企業(yè)。

　　“營(yíng)改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身。不管是建企還是房企制定出應(yīng)對(duì)營(yíng)改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化。造價(jià)咨詢公司應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，盡快為委托方提供最優(yōu)解決方案。

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