2014年房地產(chǎn)估價(jià)師《制度與政策》講義:第十章七節(jié)

　　第七節(jié) 相關(guān)稅收

　　一、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

　　固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是對單位和個(gè)人用于固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。在中國境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個(gè)人，為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅人。

　　投資方向調(diào)節(jié)稅以在我國境內(nèi)所有用于固定資產(chǎn)投資的各種資金為課稅對象。納稅人用各種資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，不論其投資來源渠道如何，都屬于征稅范圍。

　　投資方向調(diào)節(jié)稅以固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)際完成的投資額為計(jì)稅依據(jù)。

　　投資方向調(diào)節(jié)稅根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)規(guī)模實(shí)行差別稅率，具體適用稅率為0%、5%、10%、15%、30%五個(gè)檔次。對經(jīng)濟(jì)適用房，不論是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是其他企事業(yè)單位投資建設(shè)，一律按零稅率項(xiàng)目對待。

　　《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅目稅表》由國務(wù)院定期調(diào)整。2000年1月1日起，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫停征收。

　　二、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加俗稱“兩稅一費(fèi)”。

　　(1)營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人開征的一種稅。銷 售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%。營業(yè)稅稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。營業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。納稅 人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代 理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。納稅人銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并元正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

　　(2)城市維護(hù)建設(shè)稅(以下簡稱城建稅)是隨增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅附征并專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種特別目的稅。

　　城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，暫不征城建稅。

　　城建稅在全國范圍內(nèi)征收，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，及其以外的地區(qū)。即

　　只要繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的地方，除稅法另有規(guī)定者外，都屬征收城建稅的范圍。

　　(3)教育費(fèi)附加是隨增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅附征并專門用于教育的一種特別目的稅。教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

　　三、企業(yè)所得稅

　　(一)納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　(二)稅率

　　企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的，適用稅率為20%。

　　(三)應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

　　(1)銷售貨物收入;

　　(2)提供勞務(wù)收入;

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(5)利息收入;

　　(6)租金收入;

　　(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入;

　　(8)接受捐贈收入;

　　(9)其他收入。

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(四)應(yīng)納稅額

　　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　四、個(gè)人所得稅

　　(一)納稅人個(gè)人所得稅的納稅人為在中國境內(nèi)有住所或者元住所而在境內(nèi)居住滿一年的，從中國境內(nèi)和境外取得的所得的個(gè)人。在中國境內(nèi)元住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得的，依照法律規(guī)定同樣需繳納個(gè)人所得稅。

　　(二)稅目

　　下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　(1)工資、薪金所得;

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;

　　(5)稿酬所得;

　　(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;

　　(7)利息、股息、紅利所得;

　　(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;

　　(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

　　(10)偶然所得;

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　　(三)與房地產(chǎn)相關(guān)的個(gè)人所得稅稅率

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)與轉(zhuǎn)讓住房有關(guān)的征收個(gè)人所得稅具體規(guī)定

　　五、印花稅

　　印花稅是對因商事活動、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、權(quán)利許可證照授受等行為而書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅。

　　印花稅的納稅人為在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。