2024年稅務(wù)師財(cái)會(huì)易錯(cuò)題詳解：第十六章所得稅

稅務(wù)師備考階段，本文為大家整理了2024年稅務(wù)師財(cái)會(huì)易錯(cuò)題詳解：第十六章所得稅，本章為重點(diǎn)章節(jié)，主要考核客觀題和計(jì)算題。

2024年稅務(wù)師財(cái)會(huì)易錯(cuò)題詳解：第十六章所得稅

第一節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

【1-單選題】甲公司于2019年12月31日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致，則2020年12月31日該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

A.1500

B.1400

C.1600

D.1800

【答案】C

【解析】固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面原值-稅法累計(jì)折舊，所以2020年12月31日該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000×2/10=1600(萬元)，選項(xiàng)C正確。

【2-單選題】甲公司2020年發(fā)生了1800萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，并已支付。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2020年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。2020年12月31日，甲公司因廣告費(fèi)支出形成的可抵扣暫時(shí)性差異為( )萬元。

A.300

B.1500

C.0

D.2000

【答案】A

【解析】因按照稅法規(guī)定，廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)期銷售收入15%的部分允許在當(dāng)期稅前扣除，即當(dāng)期可予稅前扣除1500萬元(10000×15%)，當(dāng)期未予稅前扣除的300萬元(1800-1500)可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，形成的可抵扣暫時(shí)性差異為300萬元。

【3-單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是( )。

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.發(fā)行的一般公司債券

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的負(fù)債

D.因預(yù)收款項(xiàng)形成的合同負(fù)債(收到時(shí)未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額)

【答案】C

【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去未來期間準(zhǔn)予稅前列支的金額。選項(xiàng)A和D，稅法規(guī)定以后期間不可以稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等;選項(xiàng)B，該事項(xiàng)不影響損益，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等;選項(xiàng)C，因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間準(zhǔn)予稅前列支的金額(賬面價(jià)值)=0。

【4-單選題】下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是( )。

A.無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為260萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為160萬元

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元，取得成本為600萬元

C.因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元

D.因企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的未彌補(bǔ)虧損100萬元

【答案】D

【解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本600萬元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為180萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前扣除的金額=180-0=180(萬元)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，因企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的未彌補(bǔ)虧損，可根據(jù)以后期間實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)該虧損，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。

【5-單選題】甲公司2020年12月份計(jì)入費(fèi)用中的職工薪酬的總額為6000萬元，至2020年12月31日尚未支付，稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬支出中，可予當(dāng)期稅前扣除的合理部分為5600萬元，則甲公司2020年12月31日應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

A.5600

B.0

C.400

D.6000

【答案】D

【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可予稅前扣除的金額，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除合理部分，則剩余部分當(dāng)期不能稅前扣除，以后期間也不允許稅前扣除。即未來可予稅前扣除的金額為0，所以應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=6000-0=6000(萬元)，選項(xiàng)D正確。

【6-多選題】下列項(xiàng)目中，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有( )。

A.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致

B.確認(rèn)的國債利息收入

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

D.存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

E.尚未繳納的稅收滯納金

【答案】BE

【解析】選項(xiàng)B，確認(rèn)的國債利息收入屬于永久性差異;選項(xiàng)E，尚未繳納的稅收滯納金以后期間實(shí)際繳納時(shí)也不允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

【7-多選題】下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異直接影響所有者權(quán)益的有( )。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益(債權(quán)投資)的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升

C.存貨期末賬面價(jià)值低于成本

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值

E.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B和C，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響損益，不直接影響所有者權(quán)益;選項(xiàng)E，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響，所以也不會(huì)影響所有者權(quán)益。

【8-多選題】下列各項(xiàng)有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的說法中，正確的有( )。

A.合同負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

B.稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)

C.罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等

D.提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

E.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，其實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則計(jì)稅基礎(chǔ)為0

【答案】BCE

【解析】合同負(fù)債，會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，此時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許稅前扣除，故預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可予稅前抵扣金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值，所以其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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