稅務代理實務:企業(yè)涉稅會計核算(11)
(四)委托加工應稅消費品繳納消費稅的賬務處理
1.委托加工產品收回后直接用于銷售的
[例6-20]新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套,新興摩托車廠提供橡膠5000公斤,單位成本為12元,江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤,收取加工費10元,代墊輔料10元。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應納消費稅=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780(元)
應納增值稅=(10+10)×500×17%=1700(元)
新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售,則相關賬務處理為:
?、侔l(fā)出原材料時:
借:委托加工物資 60000
貸:原材料―橡膠 60000
?、谥Ц都庸べM、增值稅:
借:委托加工物資 10000
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 1700
貸:銀行存款 11700
?、壑Ц洞沾U的消費稅:
借:委托加工物資 7780
貸:銀行存款 7780
?、苁栈厝霂旌螅?/P>
借:原材料―輪胎 77780
貸:委托加工物資 77780
⑤對外銷售時:
除了作收入實現的賬務處理外,同時結轉成本:
借:其他業(yè)務成本 77780
貸:原材料―輪胎 77780
2.委托加工產品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的,若按前例的數據則①②的賬務處理相同,其他賬務處理如下:
?、劢患{委托加工內胎的消費稅:
借:應交稅費-應交消費稅 7780
貸:銀行存款 7780
?、芾^續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元出售:
借:銀行存款 234000
貸:主營業(yè)務收入 200000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 34000
?、萦嬏嶙罱K產品銷售的消費稅:
借:營業(yè)稅金及附加 20000
貸:應交稅費-應交消費稅 20000
?、藿患{實際應納的消費稅:
借:應交稅費-應交消費稅 12220[20000-7780]
貸:銀行存款 12220
(五)進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理
根據稅法規(guī)定,企業(yè)進口應稅消費品,應當自海關填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。
例題:2005年某單位進口小轎車輪胎其不含增值稅的價值為20萬元,消費稅適用稅率為10%,賬務處理如下:
借:原材料 220000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)34000[200000×17%]
貸:銀行存款 254000
[200000×(1+17%)+200000×10%]
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