注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第十章預(yù)習(xí)：印花稅、土地增值稅納稅審核

　　第二節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅審核

　　一、印花稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

　　(一)應(yīng)稅憑證的審核

　　印花稅的納稅依據(jù)是稅法所列舉的應(yīng)稅憑證，不列舉的憑證不征稅。

　　1、應(yīng)稅合同審核要點(diǎn)

　　(1)審核征稅范圍

　　主要區(qū)分是否是列舉憑證，沒(méi)列舉不征稅;混用稅目,其中最典型的稅目是技術(shù)合同和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同;建筑勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝合同;銀行合同中有借據(jù)和合同該如何貼花。

　　(2)審核應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)

　　A.未注明金額或暫時(shí)無(wú)法確定金額的應(yīng)稅憑證，暫時(shí)定額貼花5元,在最終結(jié)算實(shí)際金額后，是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。

　　B.計(jì)稅依據(jù)中不含的費(fèi)用.如運(yùn)輸合同中只含運(yùn)輸費(fèi),不含建設(shè)基金和雜費(fèi)。

　　C.計(jì)稅依據(jù)中涉及多個(gè)稅目的,如果沒(méi)有分別計(jì)算,則從高稅率計(jì)算繳稅。

　　D.合同中有尾數(shù)的,尾數(shù)如何處理.不足一角的,稅額不足一元的均如何處理。

　　E.以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計(jì)稅金額折合成人民幣后計(jì)算貼花。

　　(3)審核應(yīng)稅合同的適用稅率(計(jì)算題里常考)

　　A.納稅人有無(wú)將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率。例如一份合同中，分別記載有“加工承攬合同”和“購(gòu)銷合同”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，納稅人未分別按各自的稅目稅率計(jì)稅貼花，而全部套用“購(gòu)銷合同”稅目稅率計(jì)稅貼花。

　　B.技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)因無(wú)法確定計(jì)稅金額的，暫時(shí)按每件5元計(jì)稅貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)按其實(shí)際適用的比例稅率計(jì)算并補(bǔ)貼了印花。

　　2、其他憑證的審核要點(diǎn)

　　(1)審核營(yíng)業(yè)賬簿計(jì)稅情況

　　(2)審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計(jì)稅情況

　　了解和掌握納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中都書立、領(lǐng)受了哪些產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(只有列舉的那五類征稅)。審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)主要是要和技術(shù)合同分開。

　　二、土地增值稅納稅審核

　　土地增值稅的納稅審核，主要結(jié)合申報(bào),計(jì)算,審核進(jìn)行。

　　(一)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點(diǎn)(了解)

　　(二)、扣除項(xiàng)目金額審核要點(diǎn)

　　1.審核取得土地使用權(quán)所支付的金額

　　注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)審核“無(wú)形資產(chǎn)”或“開發(fā)成本”賬戶，應(yīng)與土地轉(zhuǎn)讓合同和有關(guān)會(huì)計(jì)憑證等相互核對(duì)，審核開發(fā)成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

　　2.審核房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　(1)審核“開發(fā)成本”明細(xì)賬，并與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，看企業(yè)成本核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無(wú)將不屬于開發(fā)房地產(chǎn)的成本、費(fèi)用擠入“開發(fā)成本”的情況;有關(guān)成本費(fèi)用在各成本核算對(duì)象之間的分配和結(jié)轉(zhuǎn)有無(wú)差錯(cuò)，有無(wú)多轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”成本的情況。

　　(2)審核“開發(fā)間接費(fèi)用”明細(xì)賬，并與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，看有無(wú)不屬于開發(fā)產(chǎn)品的費(fèi)用計(jì)入了開發(fā)間接費(fèi)用之中;已發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用在各成本核算對(duì)象之間的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是否合理、正確;有無(wú)多計(jì)應(yīng)稅項(xiàng)目費(fèi)用而少計(jì)非應(yīng)稅項(xiàng)目費(fèi)用的情況。

　　(3)審核“開發(fā)產(chǎn)品”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”各有關(guān)明細(xì)賬，并與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，看成本結(jié)轉(zhuǎn)辦法是否正確，有無(wú)虛列、多轉(zhuǎn)房地產(chǎn)銷售成本的情況。

　　3.審核房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

　　房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。審核企業(yè)借款情況，看其借款利息支出能否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂Ｒ皇抢⒌纳细》纫磭?guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除;二是對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

　　4.審核與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(了解)

　　房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅已經(jīng)在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除了，所以在此不得重復(fù)扣除。

　　5.審核其他扣除項(xiàng)目(了解)

　　對(duì)于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本合計(jì)金額的20%加計(jì)扣除。審核時(shí)，在確定土地價(jià)款和開發(fā)成本準(zhǔn)確無(wú)誤的基礎(chǔ)上，看企業(yè)計(jì)算申報(bào)扣除的加計(jì)扣除費(fèi)用是否正確。

　　(三)、應(yīng)納稅額計(jì)算的審核(了解)