會(huì)計(jì)從業(yè)：第一章總論(第二部分)

　　〔例15〕下列說法不正確的是（?。?。
　　A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
　　B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入
　　C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)
　　D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入
　　答案：ABD
　　解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入；收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。
　　2.費(fèi)用
　　（1）定義：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）分類：按照其經(jīng)濟(jì)用途不同，費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。前者計(jì)入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；后者不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系：
　　費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費(fèi)，部分欠款）最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。
　　（4）費(fèi)用和生產(chǎn)成本的關(guān)系
　　企業(yè)的產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為銷售當(dāng)期的費(fèi)用，稱為產(chǎn)品銷售成本或主營業(yè)務(wù)成本，計(jì)入當(dāng)期利潤。
　　注意：
　　1）并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用；（例如抽回投資）
　　2）費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。
　　〔例16〕下列說法正確的是（?。?。
　　A.生產(chǎn)成本均可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本
　　B.制造費(fèi)用屬于期間費(fèi)用
　　C.自然災(zāi)害損失屬于費(fèi)用
　　D.費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少
　　答案：CD
　　解析：生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，其中，制造費(fèi)用一般不能直接計(jì)入某項(xiàng)產(chǎn)品成本，而需要采用一定的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用；費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。
　　3.利潤
　?。?SPAN lang=EN-US>1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終結(jié)果，即收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）內(nèi)容：經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關(guān)系如下：
　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
　　　　　　=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額
　　凈利潤=利潤總額-所得稅
　　其中：
　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費(fèi)用
　?。?SPAN lang=EN-US>3）利潤與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系
　　從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來承擔(dān)。因此，利潤大于零（實(shí)現(xiàn)利潤）時(shí)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加；利潤小于零（發(fā)生虧損）時(shí)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。
　　〔例17〕利潤總額=營業(yè)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額。（?。?
　　答案：×
　　解析：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額，其他業(yè)務(wù)利潤是營業(yè)利潤的一部分。
六、企業(yè)會(huì)計(jì)等式
　　會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算等式，也稱為會(huì)計(jì)恒等式。
　?。ㄒ唬┓从池?cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式
　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
　　或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益
　　或：資產(chǎn)=權(quán)益
　　簡要解釋如下：
　　企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個(gè)來源渠道和歸屬，一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權(quán)人，另一個(gè)部分資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。
　　等式的含義：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）該等式反映了企業(yè)任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）該等式反映的是企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。
　　等式的意義：
　　該等式表明在同一時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
　　強(qiáng)調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立。
　　〔例18〕下列等式不正確的是（?。?。
　　A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=權(quán)益
　　B.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益
　　C.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益
　　D.債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益
　　答案：B
　　解析：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立。所以，選項(xiàng)B不正確，但是注意選項(xiàng)C是正確的，因?yàn)槠诔跛姓邫?quán)益+本期增加的所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益，而期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益。
　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（共計(jì)四類九種）：
　　第一類業(yè)務(wù)：某個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部兩個(gè)項(xiàng)目一增一減。包括三種情況：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；
　　例如：從銀行提取現(xiàn)金。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；
　　例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應(yīng)付賬款減少）
　?。?SPAN lang=EN-US>3）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；
　　例如：經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。
　　第二類業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加。包括兩種情況：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加；
　　例如：向銀行借款并存入銀行。

　　（2）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)增加；
　　例如：收到企業(yè)所有者投入的機(jī)器一臺(tái)；（固定資產(chǎn)、實(shí)收資本增加）
　　第三類業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少。包括兩種情況：
　　（1）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少；
　　例如：以銀行存款償還前欠貨款；
　?。?SPAN lang=EN-US>2）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)減少；
　　例如：投資者收回對(duì)企業(yè)的投資，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者；（實(shí)收資本、銀行存款）
　　第四類業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減。包括兩種情況：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；
　　例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應(yīng)付利潤增加）
　?。?SPAN lang=EN-US>2）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。
　　例如：經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（應(yīng)付債券、實(shí)收資本）
　　很顯然，不論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)等式，因此，把上述會(huì)計(jì)等式稱為會(huì)計(jì)恒等式。
　　〔例19〕根據(jù)會(huì)計(jì)等式可知，下列哪類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)發(fā)生（?。?。
　　A.資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變
　　B.資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加
　　C.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變
　　D.債權(quán)人權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變
　　答案：AB
　　解析：“資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益，會(huì)計(jì)等式被破壞，顯然，不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，A是答案；“資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益，會(huì)計(jì)等式被破壞，顯然，也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，B是答案；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式，所以，C、D的業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生，不是答案。
　?。ǘ┓从辰?jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式
　　收入-費(fèi)用=利潤
　　理解：企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，通過收入與費(fèi)用的比較，才能計(jì)算確定一定會(huì)計(jì)期間的盈利水平。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利；當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí)，意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。
　　等式的含義：
　　（1）該等式表明了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的形成過程；
　　（2）它實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，故也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。
　　等式的意義：
　　該等式說明了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。
　　說明：在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等；費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。
　　兩類會(huì)計(jì)等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：
　　區(qū)別：
　　1）“反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
　　2）“反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映一個(gè)過程，是編制利潤表的依據(jù)。
　　聯(lián)系：
　　收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化，收入和費(fèi)用引起的資產(chǎn)增加額和負(fù)債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費(fèi)用引起的所有者權(quán)益增加額。
　　〔例20〕“收入-費(fèi)用=利潤”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映一個(gè)過程，是編制利潤表的依據(jù)。（?。?
　　答案：√