審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第一章復(fù)習(xí)資料(五)

第五節(jié) 其他相關(guān)帳戶審計(jì)
 一、預(yù)收賬款審查
1．取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表
2．檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款
3．抽查有關(guān)憑證
4．函證預(yù)收賬款
5．檢查長期掛賬的預(yù)收賬款
6．審查預(yù)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的恰當(dāng)性

二、營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用審查
三、其他業(yè)務(wù)收支審查

【例題13】（2005）被審計(jì)單位營業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬中記錄了以下項(xiàng)目。其中符合我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是：
A．管理部門人員工資
B．常設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)
C．生產(chǎn)車間領(lǐng)用的產(chǎn)品包裝物費(fèi)用
D．為購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi) 環(huán)球
【答案】B

【例題14】（2006）
某產(chǎn)品成本近年來呈上升趨勢，被審計(jì)單位將該產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，在其他條件不變的情況下，所造成的影響有：
A ．當(dāng)年利潤減少
B ．當(dāng)年利潤增加
C ．年末存貨余額增加
D ．年末存貨余額減少
【答案】 BC

【例題15】（2003）(一)資料
2003年4月，某省審計(jì)廳派出審計(jì)組，對某企業(yè)2002年度財(cái)務(wù)收支情況實(shí)施審計(jì)。在銷售和收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)過程中，有關(guān)情況和資料如下：
1．該企業(yè)的銷售和收款業(yè)務(wù)循環(huán)職責(zé)分工包括：銷售部門無權(quán)批準(zhǔn)賒銷，發(fā)貨與開票相互獨(dú)立，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對賬單。壞賬注銷與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定。
2．在符合性測試中，審計(jì)人員采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法選取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查相關(guān)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況。抽樣前，確定的可靠性水平為95％，精確限度為5％，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率為1％。樣本量確定表如下：樣本量確定表(可靠性水平：95％)
3．在對營業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先對2002年各月主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行趨勢分析。發(fā)現(xiàn)12月份發(fā)生額異常大。
4．審計(jì)人員重點(diǎn)抽查了12月份產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)以下情況(售價(jià)均不含增值稅)：(12只6日，該企、業(yè)向八公司出售設(shè)備一臺(tái)。并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，售價(jià)120 000元，當(dāng)日收到A公司20 000元貨款，其余貨款待安裝完畢并檢驗(yàn)合格后支付。該企業(yè)當(dāng)日確認(rèn)銷售收入120 000元。經(jīng)調(diào)查，該設(shè)備目前尚未安裝完畢。
(2)12月10日，該企業(yè)與B公司簽訂售價(jià)600 000元的設(shè)備銷售合同，并于當(dāng)日確認(rèn)銷售收入600 000元。
(3)12月18日，C公司交來支票，向該企業(yè)購買售價(jià)為300 000元的不需安裝設(shè)備一臺(tái)。該企業(yè)當(dāng)日即將提貨單和銷售發(fā)票開出交給C公司，并于當(dāng)日確認(rèn)了銷售收入300 000元。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
61．該企業(yè)的銷售和收款業(yè)務(wù)循環(huán)職責(zé)分工中．不符合內(nèi)部控制要求的有：
A．銷售部門無權(quán)批準(zhǔn)賒銷 來源：環(huán)球網(wǎng)校
B．發(fā)貨與開票相互獨(dú)立
C．應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對賬單
D．壞賬注銷與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定
【答案】 CD  

62．根據(jù)資料2中所給的抽樣參數(shù)和樣本量確定表．審計(jì)人員應(yīng)抽取的銷售發(fā)票的最小數(shù)量是：
A．80    B．100
C．120    D．160
【答案】A

63．除資料3中采用的對各月收入進(jìn)行趨勢分析方法外，審計(jì)人員對主營業(yè)務(wù)收入還可采用的分析性復(fù)核方法有：
A．計(jì)算2002年存貨周轉(zhuǎn)率，并與2001年的進(jìn)行對比
B．計(jì)算2002年重要產(chǎn)品的毛利率，并與2001年的進(jìn)行對比
C．比較2002年各月主營業(yè)務(wù)收入實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)并分析
D．比較2002年與2001年主營業(yè)務(wù)收入實(shí)際數(shù)，分析變動(dòng)趨勢
【答案】BCD

64．根據(jù)對資料4中3筆銷售業(yè)務(wù)的分析，該企業(yè)共虛增主營業(yè)務(wù)收入為：
A．100 000元    B．600 000元
C．720 000元    D．1 020 000元
【答案】C
12萬+60萬元=72萬元

65．為了審查該企業(yè)是否存在其他虛增營業(yè)收入的情況．審計(jì)人員還可以采用的審計(jì)程序有：
A．對存貨進(jìn)行監(jiān)盤，并結(jié)合分析性復(fù)核
B．對營業(yè)收入實(shí)施截止期測試
C．發(fā)函詢證應(yīng)收賬款
D．審查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性
【答案】ABC

【例題16】（2004）(一)資料
2004年3月．審計(jì)組對某企業(yè)2003年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)．有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：
1．該企業(yè)生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品售價(jià)100/元件。成本50/元件；乙產(chǎn)品售價(jià)80元/件．成本40元/件。
2．12月20日．該企業(yè)發(fā)出甲產(chǎn)品5 000件給本地一家代銷單位，年末收到代銷結(jié)算清單。清單反映產(chǎn)品已經(jīng)銷售，但尚未結(jié)算貨款。該企業(yè)已確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
3．12月25日．某客戶用支票購買甲產(chǎn)品500件。乙產(chǎn)品2 000件。提貨單和發(fā)票已經(jīng)開出并交給客戶．但尚未提貨。該企業(yè)已確認(rèn)銷售收人。未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
4．12月27日。該企業(yè)發(fā)貨給外地一家公司，其中：甲產(chǎn)品l 000件，乙產(chǎn)品2 000件，至年末沒有辦妥貨款結(jié)算手續(xù)。該企業(yè)已確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
5．12月10日。由于資金緊張，該企業(yè)將2004年1月10日到期的商業(yè)承兌匯票30萬元到銀行貼現(xiàn)。支付貼現(xiàn)息2 000元。票據(jù)到期后沒有發(fā)生拒付情況。
6．2003年末．該企業(yè)應(yīng)收賬款余額2 000萬元．其他應(yīng)收款余額400萬元。應(yīng)收票據(jù)余額600萬元。企業(yè)采用備抵法核算壞賬．按應(yīng)收賬款余額的3％.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備．賬面列示2003年年初壞賬準(zhǔn)備為貸方余額3萬元。2003年度發(fā)生壞賬損失200萬元；當(dāng)年收回2001年已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失30萬元：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備173萬元。環(huán)球網(wǎng)校
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
56．該企業(yè)對上述業(yè)務(wù)的處理，對主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的影響是：
A．多計(jì)10l萬元  B．多計(jì)26萬元
C．多計(jì)47萬元    D．少計(jì)26萬元
答案：B
l 000×100+2 000×80=260 000

57．該企業(yè)對上述業(yè)務(wù)的處理，對主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)生的影響是：
A．多結(jié)轉(zhuǎn)35．5萬元
B．少結(jié)轉(zhuǎn)10．5萬元
C．多結(jié)轉(zhuǎn)2．5萬元
D．多結(jié)轉(zhuǎn)13萬元
答案：C
25日業(yè)務(wù)少結(jié)轉(zhuǎn)成本10．5萬元，27日業(yè)務(wù)多結(jié)轉(zhuǎn)成本13萬元。

58．上述銷售業(yè)務(wù)中存在的問題，使真實(shí)性和正確性受到影響的會(huì)計(jì)報(bào)表有：
A．資產(chǎn)負(fù)債表
B．利潤表
C．利潤分配表
D．主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表
【答案】ABCD

59．對該企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票。下列說法中正確的是：
A．由于票據(jù)到期未發(fā)生拒付情況．可以不在報(bào)表或其附注中反映
B．應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映 來源：環(huán)球網(wǎng)校
C．應(yīng)在利潤表中予以反映
D．應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以反映
【答案】D

60．該企業(yè)處理收回以前已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失業(yè)務(wù)時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理所涉及的會(huì)計(jì)科目有：
A．管理費(fèi)用    B．壞賬準(zhǔn)備
C．應(yīng)收賬款    D．財(cái)務(wù)費(fèi)用
【答案】BC

61．對該企業(yè)年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。審計(jì)人員認(rèn)為：
A．正確
B.少計(jì)楗1．2萬元
C．少計(jì)提3萬元
D．少計(jì)提6萬元
【答案】B
(2 000+400)×3％0+200―3―30=174．2

【例題17】（2005）
(一)資料
2005年5月。某企業(yè)審計(jì)部門對下屬全資子公司甲公司的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)甲公司銷售與收款業(yè)務(wù)的資料和審計(jì)情況如下：
1．甲公司在銷售與收款業(yè)務(wù)的管理辦法中規(guī)定：在向客戶賒銷貨物時(shí)。需經(jīng)過專門設(shè)立的信用部門批準(zhǔn)；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員每月編制對賬單與客戶對賬：總經(jīng)理助理定期檢查銷售與收款情況。
2．甲公司2004年12月31日的應(yīng)收賬款余額為2500萬元。乙客戶是甲公司的主要應(yīng)收賬款客戶，其2002年、2003年和2004年年末對甲公司的欠款金額分別為300萬元、500萬元和900萬元。
3．甲公司在向乙客戶銷售貨物時(shí)．收到乙客戶訂單即可發(fā)貨，不需履行賒銷審批手續(xù)。審計(jì)人員經(jīng)調(diào)查核實(shí)．甲公司自現(xiàn)任總經(jīng)理2002年1月上任后．即與乙客戶發(fā)生業(yè)務(wù)往來。由總經(jīng)理特批對乙客戶采用“見訂單即發(fā)貨”的銷售方式，但甲公司信用部門并不掌握乙客戶的信用狀況。乙客戶的所在地距甲公司近二千公里。
4．審計(jì)人員采用肯定式函證方式向甲公司的客戶發(fā)函詢證應(yīng)收賬款余額。除未收到乙客戶的回函外，其他客戶均回函，且證明欠款金額與函證金額相符。
5．審計(jì)人員在對甲公司主營業(yè)務(wù)交易的截止期進(jìn)行測試的過程中，發(fā)現(xiàn)乙客戶2004年12月28日訂購貨物一批，甲公司2004年確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款50萬元，該批貨物于2005年1月5日發(fā)出，甲公司發(fā)貨后即結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬元。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
56．甲公司銷售與收款業(yè)務(wù)的下列措施中，符合內(nèi)部控制要求的有：
A．由專門設(shè)立的信用部門批準(zhǔn)賒銷信用
B．負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員編制對賬單與客戶對賬
C．總經(jīng)理助理定期檢查銷售與收款情況
D．在信用部門不掌握乙客戶信用狀況的情況下．由總經(jīng)理特批向乙客戶“見訂單即發(fā)貨”
【答案】AC

57．對未回函的乙客戶，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：
A．認(rèn)定該賬戶余額無誤
B．再次發(fā)函
C．將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬核對
D．進(jìn)行賬齡分析
【答案】B
58．在無法從外部取得能夠證實(shí)乙客戶應(yīng)收賬款余額的證據(jù)時(shí)。審計(jì)人員可采取的替代程序是：
A．檢查乙客戶訂貨單  環(huán)球網(wǎng)校
B．檢查甲公司銷售發(fā)票副本
C．檢查甲公司發(fā)運(yùn)單
D．檢查甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬
【答案】ABC
59．審計(jì)人員在核實(shí)甲公司2004年主營業(yè)務(wù)交易的截止期時(shí)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的日期有：
A．發(fā)票開具日期
B．記賬日期
C．發(fā)貨日期
D．合同簽定日期
【答案】ABC
60．關(guān)于甲公司對乙客戶2004年12月28日訂購貨物的賬務(wù)處理。下列說法中正確的有：
A．甲公司的賬務(wù)處理正確
B．多計(jì)2004．年末應(yīng)收賬款40萬元
C．多計(jì)2004年主營業(yè)務(wù)收入50萬元
D．多計(jì)2004年末存貨40萬元
【答案】
60．C

【例題18】（2006）
案例二
（一）資料
2006年4月,某審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組，對某公司 2005 年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：
1 ．該公司 2005 年未發(fā)生并購、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。
2 ．審計(jì)人員對2005 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行了截止期測試。
3 ．審計(jì)人員對 2005 年有關(guān)收入項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，部分情況如下：
( 1 ) 3 月30日，銷售給甲企業(yè)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)） A 產(chǎn)品 1 0000件，每件 5 000元，該公司確認(rèn)收入5 000萬元。該產(chǎn)品的市價(jià)為每件 4 900元。
( 2 ) 6 月20日，轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)3 年，一次性收取專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，該公司分3 年確認(rèn)收人。
( 3 ) 8 月 26 日，對含在 B 產(chǎn)品售價(jià)內(nèi)的五年服務(wù)費(fèi) 100 萬元，該公司全部確認(rèn)為收入。
( 4 ) 10 月 16 日，收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬支票 500 萬元，開出銷售發(fā)票并發(fā)運(yùn)貨物，該公司確認(rèn)為收入。
4 ．該公司 2005 年度會(huì)計(jì)資料部分內(nèi)容如下：
( l ）資產(chǎn)負(fù)債表“長期借款”項(xiàng)目 2005 年末的余額為 3 000萬元。經(jīng)進(jìn)一步審查，是一筆為購建廠房而專門借人的長期借款，借款期限為 2 003年3月至 2 006年2 月，年利率為 7 . 65 ％。廠房已于 2 004年 10 月竣工交付使用。
( 2 ) G 產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收人及成本比較數(shù)據(jù)如下表所示：
（ 單位：萬元）
項(xiàng)目 2005年發(fā)生額 2004年發(fā)生額
 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本
G產(chǎn)品 38 900 31 200 38 800 35 900
( 3 ）財(cái)務(wù)費(fèi)用比較數(shù)據(jù)如下表所示：
（單位：萬元）
項(xiàng)目 2005年 2004年
利息支出 120 270
減：利息收入 29 38
銀行手續(xù)費(fèi) 5 4
合計(jì) 96 236
（二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
57 ．在對主營業(yè)務(wù)收人進(jìn)行截止期側(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵日期包括：
A ．發(fā)票開具日期或收款日期
B ．記賬日期 來源：環(huán)球網(wǎng)校
C ．發(fā)貨日期或勞務(wù)提供日期
D ．截止期側(cè)試實(shí)施日期
【答案】ABC

58 ．對“資料 3 ”中該公司下列日期業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)，如不考慮增值稅，審計(jì)人員可以初步認(rèn)定為正確的有：
A ．3 月 30 日
B ．6 月 20 日
C ．8 月 26 日
D ．10 月 16 日
【答案】AD

59 ．在對“資料 3 ”中該公司 10 月 16 日對乙企業(yè)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為審查該銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，審計(jì)人員需檢查的資料有：
A ．銷售發(fā)票副本
B ．現(xiàn)金日記賬
C ．發(fā)貨記錄與收款記錄
D ．主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬
【答案】 AC

60 ．假設(shè)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 2 005年年初數(shù)和上年數(shù)均已審核無誤，通過對“資料4 ”進(jìn)行分析，可以初步判斷該公司 2005 年會(huì)計(jì)資料中存在的問題有：
A ．長期借款 3000萬元列報(bào)不合理，應(yīng)列示為流動(dòng)負(fù)債
B ．G 產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入可能被低估
C ．G 產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)成本可能被低估
D ．利息支出的金額可能有誤
【答案】ACD