2008年審計理論與實務第二章復習資料(一)

第一節(jié) 本業(yè)務循環(huán)的性質(zhì)

一、業(yè)務循環(huán)綜述
采購與付款循環(huán)從請購單開出．經(jīng)過訂貨、簽訂合同、驗收、確認債務、付款等環(huán)節(jié)。

請購（請購單）---->報批---->訂貨（訂貨單）---->驗收（驗收單）---->儲存 ---->編制付款憑單（付款憑單）---->記帳---->付款。

1．處理訂購單
通常由倉庫或其他部門對所需要購買的商品填寫請購單。訂購單上注明求購商品或勞務的具體項目、價格、數(shù)量、交貨時間等。由獨立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。
2．驗收商品和勞務
由驗收部門檢查收到的商品是否與訂購單上的項目一致。驗收合格后填制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單。
3．確認債務
應付賬款記賬人員在收到賣方發(fā)票時將發(fā)票與相關(guān)憑證核對，并對合計加以復核。審核發(fā)票之后。就要登記采購日記賬和應付賬款明細賬，再匯總、過賬。
4．處理和記錄價款的支付
通常采用預先編號的付款憑單進行控制．在付款前，經(jīng)審核無誤，由被授權(quán)的財會部門人員簽署支票。

二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件
采購與付款業(yè)務循環(huán)過程涉及的主要憑證和記錄有：請購單，訂購單，訂貨合同，驗收單，賣方發(fā)票，借項通知單，付款憑單，支票，采購日記賬，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，材料采購明細賬和總分類賬，原材料、包裝物、低值易耗品明細賬和總賬．應付賬款明細賬和總賬，應付票據(jù)分類賬和備查簿。預付賬款明細賬和總賬。賣方對賬單。

【例題1】（2003）采購與付款業(yè)務循環(huán)中的借項通知單是反映由于退貨或折讓而減少向供應商付款金額的憑證，用于反映：
A．應收賬款的減少
B．應收賬款的增加
C．應付賬款的減少
D．應付賬款的增加
【答案】C  

三、業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制
1．職責分工
(1)提出采購申請與批準采購申請相互獨立；
(2)批準請購與采購部門相互獨立；
(3)驗收部門與財會部門相互獨立；
(4)應付賬款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。
【例題2】（2006）根據(jù)內(nèi)部控制不相容職務分離的要求，下列職責應相互獨立的有：
A ．提出采購申請與批準采購申請
B ．批準采購申請與采購
C ．采購與驗收
D ．驗收與付款
E ．存貨保管與發(fā)出
【答案】ABCD

2．信息傳遞程序控制
建立健全采購與付款業(yè)務循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制。要求管理當局對于與此循環(huán)相關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪栏裼行У目刂啤＿@些控制包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨立檢查。其中建立付款憑單是信息傳遞控制的重要措施。

3．實物控制
采購與付款業(yè)務中的實物控制包括兩個方面。一方面加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗收部門人員應獨立于倉庫保管人員．同時加強對發(fā)生的退貨的實物控制。貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。另一方面限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。