2008年審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第二章復(fù)習(xí)資料(三)

第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)

1．運(yùn)用分析性復(fù)核方法
揭示應(yīng)付賬款期末余額的變動(dòng)是否合理經(jīng)過(guò)比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核。

【例題5】（2003）審查應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)合理性時(shí)，審計(jì)人員可采用的分析性復(fù)核程序有：
A．將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較
B．檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無(wú)貸方余額
C．計(jì)算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購(gòu)金額比率。并與前期相比較
D．計(jì)算并對(duì)比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率
E．計(jì)算并對(duì)比分析應(yīng)付賬款占采購(gòu)金額的比率
【答案】ADE

2．抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬
【例題6】（2003）以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為總體進(jìn)行抽樣審查時(shí)。審計(jì)人員應(yīng)審查應(yīng)付賬款所有項(xiàng)目的情形包括：
A．應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少
B．抽樣結(jié)果表明誤差很大。無(wú)法接受總體
C．被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效
D．各應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額都超出了所確定的重要性水平
E．評(píng)估確定的應(yīng)付賬款賬戶重要性水平較高
【答案】ABD

3．向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款數(shù)額
對(duì)應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時(shí)間較長(zhǎng)．核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來(lái)頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進(jìn)行函證。例如與被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的異常項(xiàng)目等，有必要進(jìn)行函證，以證實(shí)應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù)額。函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)預(yù)先向企業(yè)采購(gòu)部門取得本期供應(yīng)商一覽表。以便確定函證對(duì)象。函證應(yīng)付賬款時(shí)．被審計(jì)單位無(wú)法提供債權(quán)人確切的單位和地址．則可能存在舞弊問(wèn)題。諸如為逃稅或截留利潤(rùn)而將收入轉(zhuǎn)到應(yīng)付賬款賬戶等。

【例題7】（2003）函證應(yīng)付賬款時(shí)．如果被審計(jì)單位無(wú)法提供債權(quán)人確切的單位和地址，則可能存在將收入轉(zhuǎn)移到應(yīng)付賬款賬戶的問(wèn)題。
【答案】√

【例題8】（2005）如果被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制健全有效，賣方對(duì)賬單齊備，審計(jì)人員一般可不必對(duì)應(yīng)付賬款余額進(jìn)行詢證。
【答案】√

【例題8】（2005）審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款400萬(wàn)元，賬齡2年以上但通過(guò)查閱憑證，詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員。未能取得證據(jù)證實(shí)其存在性。審計(jì)人員下一步應(yīng)當(dāng)：
A．做出賬實(shí)不符結(jié)論
B．向債權(quán)人進(jìn)行詢證
C．核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表
D．直接調(diào)整賬項(xiàng)
【答案】B

4．調(diào)節(jié)企業(yè)應(yīng)付賬款
企業(yè)應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對(duì)賬單．與應(yīng)付賬款各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。如果企業(yè)已按以上要求予以調(diào)節(jié)。審計(jì)人員只要復(fù)核各月各對(duì)賬單，確定調(diào)節(jié)是否準(zhǔn)確即可。如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)。常見(jiàn)的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒(méi)有收到，也沒(méi)有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映。不得同那些已驗(yàn)收入庫(kù)而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。

5．審查未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付賬款
審計(jì)人員對(duì)應(yīng)付賬款審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。
在決算日之后對(duì)有關(guān)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行審查．查明決算日前采購(gòu)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的債務(wù)是否入賬．有無(wú)未入賬應(yīng)付賬款；也可以對(duì)決算日之前的有關(guān)原始憑證進(jìn)行審查，達(dá)到審計(jì)目的。
(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)．目的在于查明會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)．是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債．某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。審查時(shí)，通過(guò)支出業(yè)務(wù)與應(yīng)付賬款明細(xì)表核對(duì)?；蛘咦粉欀翍?yīng)付賬款賬戶，查明應(yīng)付賬款是否入賬。
(2)追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票。關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄。查明其人賬時(shí)間是否正確，有無(wú)推后截止期的情況。
(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。決算日以前已經(jīng)簽發(fā)的驗(yàn)收單表明收到了相應(yīng)的商品或材料物資．與這些業(yè)務(wù)相關(guān)的負(fù)債按會(huì)計(jì)制度要求均應(yīng)反映在該會(huì)計(jì)期間的應(yīng)付賬款賬戶上．審計(jì)人員從年末前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付賬款賬戶，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付賬款中。
(4)審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表。如果賣方對(duì)賬單的數(shù)據(jù)比較完整，并標(biāo)明未付賬款余額．審計(jì)人員可據(jù)此追查至相關(guān)的應(yīng)付賬款明細(xì)表中?；蛘吆C那些余額為零的應(yīng)付賬款項(xiàng)目。查明有無(wú)未入賬的負(fù)債。
(5)審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款賬單及原始憑證。查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。
(6)結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查．確定有無(wú)未人賬負(fù)債。如果原始憑證標(biāo)明的日期所屬會(huì)計(jì)期間與相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)債入賬期間不同．則屬于漏記或未計(jì)入恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的負(fù)債。審計(jì)人員應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的未人賬的應(yīng)付賬款詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿。未人賬負(fù)債金額較大。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響較大．應(yīng)建議企業(yè)編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

【例題9】（2004）為發(fā)現(xiàn)未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付賬款。除了審查決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對(duì)賬單之外，還需檢查的憑證是：
A．決算日之前的領(lǐng)料單
B．決算日之前的驗(yàn)收單
c．決算日之前的訂購(gòu)單
D．決算日之前的請(qǐng)購(gòu)單
【答案】B

【例題10】（2004）僅使用函證的方法并不能完全查明未入賬的應(yīng)付賬款。
【答案】√

【例題11】（2006）由于大多數(shù)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款舞弊是通過(guò)漏記賒購(gòu)業(yè)務(wù)來(lái)低估應(yīng)付賬款，因此審計(jì)人員不能完全依賴函證來(lái)查明未入賬的應(yīng)付賬款。
【答案】√

7．確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上表達(dá)的適當(dāng)性