2008年審計理論與實務(wù)第五章復習資料三
第三節(jié) 所有者權(quán)益審計
一、實收資本審計
1.編制或取得實收資本明細表
2.審查實收資本的存在性
取得實收資本投入有關(guān)的記錄及文件等,應(yīng)注意原始憑證所反映的內(nèi)容。投入貨幣資金是否確實存人企業(yè)開戶銀行;對原材料和設(shè)備等實物資產(chǎn)應(yīng)審核購貨發(fā)票、對融資租入固定資產(chǎn)審核其租賃合同,對房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)應(yīng)審核其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件;對投入的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否辦理了法律手續(xù).有無合法的證明文件。
3.審查實收資本記錄的完整性
將實收資本明細表與有關(guān)原始文件的記錄進行核對.查明其是否一致。以確定實收資本的記錄是否完整。如果不相一致,應(yīng)查明原因。
4.審查實收資本業(yè)務(wù)是否作了充分揭示
5.審查實收資本業(yè)務(wù)的合法性
審閱賬冊、憑證。查明注冊資本是否符合《公司法》等法律要求;投入資本是否按時全部到位,有無違約情況;無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定;非貨幣性資產(chǎn)投入時,資產(chǎn)評估是否合規(guī)、合法;有外商投資時,應(yīng)索取商檢報告,以確定投資業(yè)務(wù)的合法性;審查減資的合法性。查明有無抽逃資本等違法行為。
【例題1】(2006)
甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進行的投資,該項固定資產(chǎn)原值600萬元,已提折舊 120 萬元,經(jīng)雙方協(xié)商確認的價值為400萬元,甲企業(yè)以 480 萬元作為固定資產(chǎn)入賬價值。對此,審計人員應(yīng)做出的判斷是:
A .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價正確
B .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤,應(yīng)為400萬元
C .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤.應(yīng)為600萬元
D .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤,應(yīng)為280萬元
【答案】B
6.審查實收資本分類的合理性
審查實收資本賬戶及有關(guān)原始文件、憑證.查明企業(yè)是否根據(jù)不同的投資主體在“股本”明細科目中核算。有無錯記、漏記和作弊行為,特別查明普通股與優(yōu)先股是否分開記錄;投入資本與借入資金的劃分是否合理.有無將兩者混淆記錄的情況。
7.審查資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的準確性
審查投資者投入資本或股東入股的資產(chǎn)計價是否準確、合理。有無高估或低估資產(chǎn)價值;審查股份制企業(yè)改造時,資本業(yè)務(wù)處理是否準確:吸收外幣投資時,審查投資的幣種、匯率及折算差額的準確性;企業(yè)減資時。查明減資業(yè)務(wù)處理準確性;核對實收資本明細賬與總賬余額、報表的一致性。
【例題2】(2006)
因為實收資本賬戶業(yè)務(wù)量不大,有時在年度內(nèi)沒有變動,所以可以采用詳查法進行審計。
【答案】√
二、資本公積審計
1. 編制或取得資本公積明細表
2. 資本溢價或股本溢價審查
審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證,確定資本溢價真實性;檢查是否按實際出資額扣除投資比例所占的資本額來計算資本溢價;查明賬務(wù)處理準確性;審查股票發(fā)行費用處理準確性。
3.撥款轉(zhuǎn)入審查
檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等。查明其真實性和完整性。
4.接受捐贈資產(chǎn)審查
審查有關(guān)文件、憑證,確定企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的來源渠道是否正當,查明捐贈業(yè)務(wù)的真實性.捐贈資產(chǎn)計價和賬務(wù)處理的準確性。
5.資本匯率折算差額審查
取得有關(guān)明細賬及出資證明。收款憑證和合同、協(xié)議等,驗證外幣資產(chǎn)投資的真實性及折算過程是否符合合同規(guī)定,復核計算是否準確。
6.股權(quán)投資準備審查
審查企業(yè)對外投資形成的股權(quán)投資準備計算是否準確。賬務(wù)處理是否正確。
7.審查資本公積使用的合法性
審查資本公積明細賬的借方發(fā)生額及有關(guān)憑證、賬戶的對應(yīng)關(guān)系,查明資本公積使用及其變動的合法性。
三.盈余公積審查
(1)編制或取得盈余公積明細表
(2)審查法定盈余公積
①審查利潤形成的真實性。法定盈余公積是否真實.取決于利潤形成的真實性。因此.應(yīng)查明與利潤形成有關(guān)的各因素是否真實、合法。
②審查法定盈余公積從利潤中提取的順序是否符合國家規(guī)定:審查提取比例是否符合規(guī)定:審查法定盈余公積使用是否合法。
③審查法定盈余公積提取金額的計算是否準確。以核對無誤的可供分配利潤乘以規(guī)定的提取比例,計算應(yīng)提取的盈余公積,并與盈余公積賬戶和有關(guān)憑證核對.檢查其計算是否準確。
(3)審查任意盈余公積
審查任意盈余公積提取及使用的合規(guī)性、合法性、正確性。查明該項業(yè)務(wù)開支范圍有無超過規(guī)定.驗證其計算是否準確。
(4)審查盈余公積賬務(wù)處理準確性
審查法定盈余公積、公益金和任意盈余公積是否分設(shè)明細賬核算;審查其提取、結(jié)轉(zhuǎn)、減少是否反映在對應(yīng)的明細賬;對盈余公積的期初余額.可與上年度審計工作底稿核對;對期內(nèi)增減的盈余公積,應(yīng)逐筆審核憑證和賬簿記錄。并復核期末余額的準確性。
【例題3】
(2003)案例分析題
(一)資料
2003年4月。某市審計局派出審計組對某股份有限公司2002年度財務(wù)收支進行了審計。審計組的外勤工作結(jié)束日為
1.該公司2002年會計報表反映,2002年末資產(chǎn)總額為8 000萬元,注冊資本2 000萬元.股東權(quán)益總額為2 500萬元。當年的稅前利潤總額為300萬元。適用所得稅稅率33%.該公司的會計報表無附注內(nèi)容。
2.2001年末和2002年末的應(yīng)收賬款余額分別為l 800萬元和1 200萬元。公司的壞賬核算方法一直采用備抵法。2001年和2002年的壞賬準備計提比例分別為.5%0和3%o。3.2002年4月.該公司應(yīng)收某客戶的賬款150萬元.已被確認為壞賬損失并予以注銷.占2002年應(yīng)收賬款年末余額的12.5%。
4.2002年末。該公司的存貨余額為l 200萬元。2001年和2002年的存貨計價方法分別為先進先出法和移動加權(quán)平均法。
5.2002年末.該公司的固定資產(chǎn)原值為2 800萬元.2001年和2002年的固定資產(chǎn)折舊計提方法分別采用直線法和年數(shù)總和法。
6.2002年6月.該公司在用的機床1臺因管理不善提前報廢,原值320萬元,累計折舊280萬元.發(fā)生清理費用34萬元。該臺機器的原值占2002年固定資產(chǎn)原值余額的11.43%。
7.2002年末.該公司按利潤總額10%計提法定盈余公積金30萬元.該公司2002年度沒有年初未分配利潤、罰沒和其他轉(zhuǎn)入項目。
(二)要求:根據(jù)上述資料,從下列問題的備選答案中選出正確答案。
60.通過對該公司法定盈余公積提取合規(guī)性的審查.審計人員可以認定法定盈余公積金存在的問題有:
A.提取順序不符合規(guī)定
B.提取比例不符合規(guī)定
C.使用不符合規(guī)定
D.未經(jīng)審批
【答案】A
四.未分配利潤審查
(1)審查上年度結(jié)轉(zhuǎn)以及本年度結(jié)轉(zhuǎn)未
分配利潤的實有額。將利潤分配賬戶中總賬與明細賬核對。審查本年度未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)的真實情況。審查期初“未分配利潤”賬戶余額是否與上期資產(chǎn)負債表所列數(shù)額相符,還應(yīng)注意利潤分配表上最后一項“未分配利潤”與資產(chǎn)負債表上該項目口徑的一致性。如果不符。應(yīng)查明原因。
(2)審查未分配利潤的合法性、準確性。
審查利潤分配方案、分配方式。查明分配決定有無董事會提出的方案和股東大會的決議記錄.分配決議案有無與法律及公司章程相抵觸之處;賬面記錄的未分配利潤,是否與分配方案相符。如有不符,應(yīng)追查原因。
(3)審查利潤分配賬務(wù)處理的準確性。
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