2008年審計理論與實務(wù)第五章復(fù)習(xí)資料四

第四節(jié) 舉債籌資審計

一、短期借款審計

1．確定短期借款期末余額的真實性

(1)審查有關(guān)借款的賬簿記錄、借款憑證及有關(guān)文件。確定借款業(yè)務(wù)的真實性；將短期借款總賬余額與其明細賬核對，確定其一致性。如有不符應(yīng)查明原因。

(2)利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對。編制調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。

(3)短期借款期末余額較大或有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，對有關(guān)債權(quán)人進行詢證。

2．審查短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性審計

 審查賬簿記錄，驗證短期借款賬戶借方發(fā)生額同有關(guān)付款憑證是否相符；還款日期與借款合同內(nèi)容核對，確定還款的及時性。如果逾期償還。需查明原因和責(zé)任。

3．審查短期借款入賬的完整性

(1)審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L期負債賬戶的問題。

(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權(quán)人詢證．確定有無未登記的短期借款負債。

(3)分析利息費用賬戶。了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。如果利息實際支出大于賬面反映的應(yīng)付利息，應(yīng)進一步審查利息支出憑證。證實有無隱瞞借款的情況。

4．驗證利息計算及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性

根據(jù)短期借款的有關(guān)資料．驗算應(yīng)付利息費用，將計算結(jié)果與期初應(yīng)付、預(yù)付及期末應(yīng)付、預(yù)付勾稽核對。并查明相關(guān)的會計記錄是否準(zhǔn)確。

二、長期借款審計

1．編制長期借款及利息費用明細表

2．詢證長期借款

如果長期借款期末余額較大．或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)向貸款銀行或其他金融機構(gòu)發(fā)函詢證借款額、借款利率、已償還數(shù)額及利息支付情況等。

3．驗證長期借款期末余額

審查賬簿記錄，驗證長期借款期末余額與相關(guān)的原始憑證上反映的余額是否一致。

4．審查長期借款抵押、擔(dān)保情況

審查抵押資產(chǎn)是否確實存在．該資產(chǎn)抵押前的所有權(quán)是否確為企業(yè)所有。資產(chǎn)價值和實際狀況是否與借款合同的規(guī)定相一致：借款有擔(dān)保人時，查明擔(dān)保人是否符合法定要求。

5．對未入賬負債的審查

(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源：

(2)向被審計單位索取債務(wù)說明書；

(3)向債權(quán)人詢證負債金額：

(4)分析利息費用賬戶

驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應(yīng)付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負債。

(5)審查取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等

通過審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達賬項確認(rèn)借款不入賬、支出不入賬的問題。

【例題4】（2005）對未入賬的長期借款進行審查，無效的審計程序是：

A．向被審計單位索取債務(wù)說明書，了解舉債業(yè)務(wù)

B．對利息費用實施分析性復(fù)核

C．編制長期借款明細表并與總賬核對

D．查閱企業(yè)管理部門的會議記錄、文件資料，了解與舉債相關(guān)的信息

【答案】C

6．審查長期借款合同履行情況

根據(jù)長期借款合同有關(guān)條款．審查金融機構(gòu)是否按合同規(guī)定及時定額向借款單位發(fā)入貸款，借款單位對借款的使用和歸還是否履行借款合同的規(guī)定，借款的用途和使用是否合理、合法，企業(yè)有無違約行為。

7．審查長期借款分類和記賬的準(zhǔn)確性

【例題5】（2003）下列審計程序中．可以用于審查長期借款入賬完整性的有：

A．向債權(quán)人詢證負債金額

B．查閱被審計單位管理部門的會議記錄和文件資料

C．審閱賬簿記錄并與原始憑證核對

D．分析利息費用賬戶．驗證利息支出的合理性

E．審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達賬項

【答案】ABDE   

三、應(yīng)付債券審計

1．債券溢價或折價攤銷審查

 (1)債券溢價審查

根據(jù)“應(yīng)付債券”、“利息費用”、“債券溢價攤銷計算表”等賬表和有關(guān)憑證，查明債券溢價發(fā)行及其攤銷的賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確。

(2)債券折價審查

根據(jù)“應(yīng)付債券”、“利息費用”、“債券折價攤銷計算表”等賬表及有關(guān)憑證，查明債券折價發(fā)行及其攤銷的賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確。

2．驗證應(yīng)付債券期末余額的存在性

(1)審查應(yīng)付債券形成的有關(guān)憑證及償還的記錄，驗證其期末余額是否真實

(2)詢證應(yīng)付債券期末余額的真實性

3．審查發(fā)行收入記賬完整性

審查企業(yè)債券發(fā)行所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單和債券存根簿，確定債券發(fā)行收入是否實際收到．入賬金額是否完整。如果有部分債券尚未發(fā)行。則債券必然存在，或者留在企業(yè)．或者交存承銷機構(gòu)，應(yīng)予以盤點或詢證承銷機構(gòu)。查明未發(fā)行的實有數(shù)額是否與賬面記錄一致．應(yīng)收數(shù)額與實收數(shù)額是否一致，以證實有無售出債券而不入賬的問題。

4．審查債券發(fā)行的合法性

5．審查債務(wù)償還情況

6．確定債券及有關(guān)業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中的分類和反映的適當(dāng)性

【例題6】（2004）當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與債券票面利率乘積時．審計人員應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被高估。

【答案】×

當(dāng)債券利息費用大大超過債券賬戶余額與票面利率乘積時。應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。

 四、借款費用審計

審查財務(wù)費用確認(rèn)的準(zhǔn)確性、發(fā)生額的真實性、結(jié)轉(zhuǎn)的合規(guī)性。結(jié)合審計本期借款等債務(wù)業(yè)務(wù)，查明財務(wù)費用計算準(zhǔn)確性：證實有關(guān)金融機構(gòu)手續(xù)費的真實性；審查利息費用賬務(wù)處理準(zhǔn)確性。特別應(yīng)注意未按期計提借款利息；利息收入未沖減當(dāng)期利息支出：混淆收益性支出與資本性支出的界限：隨意調(diào)整匯兌損益等問題。