2008年審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第五章復(fù)習(xí)資料五

第五節(jié) 投資審計(jì)

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)

1．編制或取得對(duì)外投資明細(xì)表

2．核查對(duì)外投資計(jì)價(jià)的適當(dāng)性

(1)以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金向其他單位投資的，是否按照實(shí)際支付的金額計(jì)價(jià)

(2)以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)。應(yīng)審閱有關(guān)協(xié)議、合同或評(píng)估報(bào)告等文件驗(yàn)證投資人賬價(jià)值的適當(dāng)性

(3)以認(rèn)購(gòu)的股票和債券方式投資．是否按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。審查時(shí)如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)列現(xiàn)象，應(yīng)加以調(diào)整。

3．驗(yàn)證投資收益

(1)股票投資收益的審查

企業(yè)進(jìn)行股票投資的記賬方法不同，有成本法和權(quán)益法兩種。不同的記賬方法，對(duì)投資收益有不同的影響。審查時(shí)應(yīng)注意采用的成本法或權(quán)益法是否符合制度規(guī)定。審查成本法或權(quán)益法核算投資收益的計(jì)算及賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

(2)債券投資收益的審查

對(duì)各種債券的利息收入，應(yīng)按發(fā)行人所提供的利率加以核實(shí)。收到的利息金額應(yīng)追查至銀行存款與現(xiàn)金日記賬及其他會(huì)計(jì)記錄。溢價(jià)、折價(jià)、平價(jià)發(fā)行的債券．其投資收益的計(jì)算不同。審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立計(jì)算企業(yè)的應(yīng)計(jì)利息，并與有關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。

(3)聯(lián)營(yíng)投資收益的審查

首先核查企業(yè)有無(wú)聯(lián)營(yíng)決策方案。是否與聯(lián)營(yíng)方簽訂了合同。并審查聯(lián)營(yíng)合同；然后檢查企業(yè)除貨幣資金以外的其他投資的價(jià)值是否經(jīng)具有資產(chǎn)評(píng)估資格的第三者確認(rèn)。投資收益是否真實(shí)．計(jì)算是否準(zhǔn)確，賬務(wù)處理是否正確。

4．審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查

投資的收回或轉(zhuǎn)讓應(yīng)注意企業(yè)以購(gòu)買股票、債券形式對(duì)外投資，股票、債券轉(zhuǎn)讓或到期后．是否及時(shí)收到了款項(xiàng)，是否已記人了銀行存款。并相應(yīng)地沖減了原投資賬戶。審計(jì)人員要審閱投資或購(gòu)買股票、債券的記錄．核實(shí)相應(yīng)的賬戶。

以其他方式投資與其他單位聯(lián)營(yíng)，投出的資產(chǎn)在聯(lián)營(yíng)期滿后或聯(lián)營(yíng)單位宣告解散的情況下．應(yīng)注意收回投資的實(shí)物形態(tài)是否由聯(lián)營(yíng)各方協(xié)商確定，收回投資價(jià)值減少是否合理．減少的價(jià)值是否作為投資損失處理。

6．長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審查

審查長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)算依據(jù)是否恰當(dāng)。計(jì)提金額是否充分；查明減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否正確、完整；查明減值準(zhǔn)備期末余額是否準(zhǔn)確；核查長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映是否適當(dāng)。

【例題7】（2004）審計(jì)人員在審查托管證券是否真實(shí)存在時(shí)．應(yīng)采取的主要審計(jì)程序是：

A．審閱投資明細(xì)賬

B．向代管機(jī)構(gòu)函證

C．檢查被審計(jì)單位股票和債券登記簿

D．詢問(wèn)被審計(jì)單位管理部門

【答案】B

【例題8】（2005）審計(jì)人員為了證實(shí)對(duì)外投資的存在性與所有權(quán)。應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：

A．查閱長(zhǎng)期投資和短期投資明細(xì)賬

B．查閱投資收益的入賬憑證

C．查閱對(duì)外投資的實(shí)物證明，如股權(quán)登記證、債券或出資證明

D．查閱關(guān)于對(duì)外投資決策的會(huì)議記錄

【答案】C

【例題9】（2005）如果被審計(jì)單位投資的證券是委托專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實(shí)其是否確實(shí)存在審計(jì)人員可以采取的程序有：

A．編制對(duì)外投資明細(xì)表

B．檢查長(zhǎng)期投資明細(xì)賬

C．向代保管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

D．逐筆檢查被審計(jì)單位相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

E．會(huì)同被審計(jì)單位人員到代保管機(jī)構(gòu)清查盤點(diǎn)

【答案】CE

一般應(yīng)通過(guò)詢證來(lái)證實(shí)其存在與否

【例題10】（2003）審計(jì)人員在審查確定長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露時(shí)。應(yīng)查實(shí)的內(nèi)容有：

A．資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符

B．資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目的數(shù)字是否列在“流動(dòng)資產(chǎn)”類下

C．若長(zhǎng)期投資超過(guò)凈資產(chǎn)的50％．是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

D．是否已披露股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與成本的顯著差異

E．資產(chǎn)負(fù)債表是否單獨(dú)列示“兩年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目

【答案】ABCD

二．投資性房地產(chǎn)審查

三、交易性投資審查

【例題11】（2006）案例三

（一）資料

2 006年5月，某省審計(jì)廳派出審計(jì)組，對(duì)甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司） 2005 年度財(cái)務(wù)收支情況實(shí)施審計(jì)。審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)相關(guān)賬戶余額和交易種類實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：

1 ．在對(duì)籌資與投資循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員記錄了甲公司與籌資和投資活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制：

（ l ）甲公司專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

（ 2 ）為明確責(zé)任，甲公司指定由投資管理部的業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實(shí)物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對(duì)外投資事項(xiàng)；

（ 3 ）因盈余公積增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)量少，盈余公積的核算和復(fù)核工作由會(huì)計(jì)王某一人承擔(dān)；

（ 4 ）盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)，由財(cái)會(huì)部門具體辦理；

（ 5 ）財(cái)會(huì)部門內(nèi)部對(duì)資金的收付和記錄安排不同的人員完成。

2 ．審計(jì)人員對(duì)甲公司對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施了內(nèi)部控制側(cè)試。

3 ．2 005 年 4 月 1 日，甲公司以 500 萬(wàn)元購(gòu)入乙企業(yè)普通股，持股比例為 30 % ，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，并對(duì)乙企業(yè)有重大影響。截止 2 005 年 3 月 31 日，乙企業(yè)所有者權(quán)益為 12 00萬(wàn)元。甲公司按 10 年攤銷股權(quán)投資差額。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)人員交接，甲公司未按規(guī)定攤銷股權(quán)投資差額。

4 ．通過(guò)抽查會(huì)計(jì)憑證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)， 2005 年 7 月 16 日第 78 號(hào)記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈(zèng)款 5 萬(wàn)元”．會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款 50 000

貸：營(yíng)業(yè)外收人 50 000

 5 ．在對(duì)甲公司負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員注意到， 2003 年 l 月甲公司為購(gòu)建某產(chǎn)品生產(chǎn)線而折價(jià)發(fā)行 5 年期面值為 500 萬(wàn)元的公司債券，甲公司按 450 萬(wàn)元的價(jià)格出售。 2005 年發(fā)生應(yīng)計(jì)利息 30 萬(wàn)元、攤銷債券折價(jià) 4 萬(wàn)元，全部記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。

61 ．甲公司與籌資和投資活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的有：

A ．專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

B ．由投資管理部業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實(shí)物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對(duì)外投資事項(xiàng)

C ．財(cái)會(huì)部門內(nèi)部對(duì)資金的收付和記錄安排不同的人員完成

D ．盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理批準(zhǔn)，由財(cái)會(huì)部門具體辦理

【答案】BD

62 ．在對(duì)甲公司的對(duì)外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制側(cè)試時(shí)，審計(jì)人員可以采取的審計(jì)程序有：

A ．審查投資項(xiàng)目是否有投資申請(qǐng)報(bào)告

B ．審查投資項(xiàng)目是否有對(duì)接受投資單位的信用調(diào)查報(bào)告

C ．對(duì)委托保管或存放銀行的證券，通過(guò)函證方法證明其是否存在

D ．索取并審閱公司內(nèi)部的證券盤點(diǎn)報(bào)告，檢查證券實(shí)物控制的有效性

【答案】ABD

63 ．“資料 3”所述情況，對(duì)甲公司 2 的 5 年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響是：

A ．多計(jì)資本公積 14 萬(wàn)元

B ．多計(jì)資本公積 10 . 5 萬(wàn)元

C ．多計(jì)稅前利潤(rùn) 14 萬(wàn)元

D ．多計(jì)稅前利潤(rùn) 10 . 5 萬(wàn)元

【答案】D

股權(quán)投資差額=5 000 000－12 000 000*30%=1 400 000（元）

股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年應(yīng)攤銷140 000元

2005年應(yīng)攤銷140 000*9/12=105 000元

攤銷賬務(wù)處理為：

借：投資收益-----股權(quán)投資差額攤銷     105 000

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----乙企業(yè)（股權(quán)投資差額）  105 000

64．“資料 4 ”所述情況造成的影響是：

A ．低估盈余公積

B ．低估資本公積

C ．多計(jì)當(dāng)年利潤(rùn)

D ．少計(jì)當(dāng)年利潤(rùn)

【答案】BC

65 ．針對(duì)“資料 5 ”所述情況，為審查與產(chǎn)品生產(chǎn)線晌建有關(guān)的債券利息和折價(jià)攤銷，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序有：

A ．審核甲公司發(fā)行債券收到的貨幣資金，確定債券發(fā)行收人是否實(shí)際收到

B ．向管理當(dāng)局了解該生產(chǎn)線的情況并審閱有關(guān)資料，確定該生產(chǎn)線是否已竣工交付使用

C ．取得有關(guān)應(yīng)付債券的利息和折價(jià)等賬戶的資料，審查利息費(fèi)用、折價(jià)攤銷的計(jì)算是否正確

D ．檢查工程價(jià)欲的計(jì)算是否合理、準(zhǔn)確，甲公司是否及時(shí)對(duì)需要補(bǔ)記的工程價(jià)欲進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理

【答案】BC