2008年會(huì)計(jì)證考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)精講(10)

　　自購(gòu)自銷中零售企業(yè)受托代銷商品的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)代銷商品收貨單，按該商品本企業(yè)規(guī)定的含稅零售價(jià)，借記“受托代銷商品”；按不含稅接收價(jià)，貸記“代銷商品款”（因受托人沒(méi)有取得委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，還不能按代銷商品價(jià)款和稅款增加或有負(fù)債，只能按代銷商品價(jià)款增加或有負(fù)債），按兩者的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。代銷商品售出時(shí)，按含稅零售價(jià)，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。定期向委托單位開(kāi)出代銷清單，根據(jù)代銷清單轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷商品”。收到委托單位開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按已銷售商品的不含稅接收價(jià)，借記“代銷商品款”，同時(shí)按委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款和稅款之和，貸記“應(yīng)付賬款”。支付代銷商品款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項(xiàng)稅額時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。月末計(jì)算分?jǐn)偞N商品的進(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整受托代銷商品成本時(shí)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
　　[例]　某零售企業(yè)4月份接收代銷甲商品400件，含稅接收價(jià)為23.40元／件，不含稅接收價(jià)為20元／件。本企業(yè)規(guī)定該商品的含稅零售價(jià)為29.25元／件。

　　接收代銷商品時(shí)：

　　借：受托代銷商品　　　　11700
　　　　貸：代銷商品款　    　8000
　　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià)　  　3700

　　在實(shí)際工作中，自營(yíng)商品和代銷商品不易區(qū)分，可以把“受托代銷商品”賬戶作為“庫(kù)存商品”的二級(jí)賬戶處理。這樣，在月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，就不必區(qū)分是代銷商品還是自營(yíng)商品。

　　商品銷售時(shí)（銷售代銷商品和自營(yíng)商品共計(jì)貨款6500元）：

　　借：銀行存款　    　6500
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　6500

　　月末商品全部售完時(shí)（根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤(pán)存計(jì)銷表所列代銷商品銷售240件，向委托單位開(kāi)出代銷清單，共計(jì)貨款5616元。一方面索要增值稅專用發(fā)票，一方面轉(zhuǎn)銷其銷售成本）：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　  　7020
　　　　貸：受托代銷商品　  　7020

　　如果將“受托代銷商品”作為“庫(kù)存商品”的二級(jí)賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　            7020
　　　　貸：庫(kù)存商品――受托代銷商品　　7020

　　收到委托單位開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票時(shí)（增值稅專用發(fā)票列明：銷售貨款4800元，增值稅額816元）：

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　816
　　　　代銷商品款　　                        4800
　　　　貸：應(yīng)付賬款　                          　5616

　　支付代銷商品款時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款　　5616
　　　　貸：銀行存款　　5616

　　月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷項(xiàng)稅額時(shí)（若本月包括代銷商品銷售在內(nèi)的“商品銷售收入”賬戶為440000元）：

　　應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝440000×14.53%＝63932（元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                      　　63932
　　　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　63932

　　月末計(jì)算分?jǐn)偞N商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)（由于“商品進(jìn)銷差價(jià)”不分自營(yíng)商品和代銷商品，所以，已銷代銷商品與自營(yíng)商品應(yīng)一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，經(jīng)計(jì)算，本月“綜合差價(jià)率”為30.45%）：

　　應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝440000×30.45%＝133980（元）

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)　　133980
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　133980