內(nèi)部控制及其測評相關(guān)知識(2)

　　四.掌握內(nèi)部控制的局限性

　　1.內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受成本效益因素的制約。

　　2.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或濫用職權(quán)而失效。

　　3.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。

　　4.內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效。

　　5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;

　　6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

　　正是由于內(nèi)部控制具有上述一些固有局限，因此，控制風(fēng)險始終大干零。這就要求審計人員注意，不論被審計單位內(nèi)部控制多么健全有效，都應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)方法對被審計單位重要的財政收支、財務(wù)收支括動進行實質(zhì)性測試，即內(nèi)部控制測評不能代替實質(zhì)性測試。

　　第二節(jié) 內(nèi)部控制要素

　　1. 控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施具有重要影響的因素的統(tǒng)稱。

　　主要包括：管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置;董事會及其所屬審計委員會;授予權(quán)力和責(zé)任的方式;員工素質(zhì);人事政策，外部影響。

　　2. 風(fēng)險評估

　　風(fēng)險評估是指企業(yè)各級管理層對企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險的確認。包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。

　　3. 控制活動

　　控制活動是指企業(yè)管理部門為了保證既定目標得以順利實現(xiàn)而制定并執(zhí)行的各項控制政策和程序。

　　(1)業(yè)務(wù)授權(quán)控制。目的在于保證每一筆業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)才能發(fā)生。授權(quán)可以是一般授權(quán)，也可以是特別授權(quán)

　　(2)職責(zé)分工控制。

　　目的在于預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員在履行其職責(zé)時所發(fā)生的錯誤或舞弊行為。它要求互不相容的職責(zé)不應(yīng)由一個人兼任，以減少發(fā)生錯弊的可能性。

　　主要的職責(zé)分工包括：

　　業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行相分工;

　　業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工;

　　各種會計責(zé)任之間相分工;資產(chǎn)的保管與會計相分工;

　　資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工;

　　計算機信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及CIS部門與使用部門之間的職責(zé)分工。

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　　2010年審計師考試時間:10月17日