審計(jì)相關(guān)知識輔導(dǎo)：內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消(1)

　　一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理$lesson$

　　母公司應(yīng)按照子公司所有者權(quán)益的賬面價值確認(rèn)初始投資成本，并采用成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算;在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　(一)對全資子公司投資的抵消處理

　　1、將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷

　　借：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤――年初(所有者權(quán)益變動表)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　【例題A1】甲公司20×7 年l 月l 日取得乙公司100%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為3 000萬元，其中，股本l 000萬元，資本公積1 200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤500萬元;甲公司確認(rèn)長期股權(quán)投資3 000萬元。甲公司各期編制的長期股權(quán)投資與合并時乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄為：

　　借：股本 1 000

　　資本公積 1 200

　　盈余公積 300

　　未分配利潤――年初 500

　　貸：長期股權(quán)投資 3 000

　　2、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理

　　(1)投資前當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配

　　【例題A2】沿用【例題A1】資料。20×7年4月30日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬元，甲公司沖減長期股權(quán)投資200萬元。不考慮其他因素，甲公司20×7年編制的抵消分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 200

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配 200

　　(2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理

　?、俚窒郧捌陂g累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤――年初

　　②抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利

　　1)確認(rèn)當(dāng)期收益

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配

　　2)沖減投資成本沖回

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　?、鄣窒腹敬_認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積

　　如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤――年初

　　【例題A3】沿用【例題A2】資料。20×8年4月20日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利230萬元。假定20×7年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，提取法定盈余公積50萬元。甲公司20×8年累計(jì)收到現(xiàn)金股利430萬元，小于投資后享有的乙公司凈利潤份額500萬元，將原沖減投資成本的200萬元轉(zhuǎn)為投資收益，共確認(rèn)投資收益430萬元。甲公司20×8年編制的抵消分錄為：

　　收到乙公司以前期間分派的現(xiàn)金股利抵消處理：

　　借：長期股權(quán)投資 200

　　貸：未分配利潤――年初 200

　　收到乙公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利的抵消處理：

　　借：投資收益 230

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配 230

　　甲公司調(diào)整投資成本的抵消處理：

　　借：投資收益 200

　　貸：長期股權(quán)投資 200

　　甲公司提取盈余公積的抵消處理：

　　借：盈余公積(430×10%) 43

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積 43

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