審計(jì)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消(2)

　　(二)對(duì)非全資子公司的抵消處理$lesson$

　　1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵消處理

　　借：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)――年初(所有者權(quán)益變動(dòng)表)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　【例題B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值3 000萬元，其中股本1 000萬元，資本公積1 200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤(rùn)500萬元;甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400萬元。甲公司各期編制的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并時(shí)乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄為：

　　借：股本 1 000

　　資本公積 1 200

　　盈余公積 300

　　未分配利潤(rùn)――年初 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400

　　少數(shù)股東權(quán)益(3 000×20%) 600

　　2、合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動(dòng)份額的抵消處理

　　(1)合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動(dòng)份額的抵消處理

　　借：資本公積

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　(2)合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動(dòng)份額的抵消處理

　　1)前期抵消

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初

　　2)本期發(fā)生

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤(rùn)――提取盈余公積

　　(3)合并后子公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理

　　1)子公司未分配利潤(rùn)增加

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(利潤(rùn)表)

　　貸：未分配利潤(rùn)――對(duì)所有者的分配

　　少數(shù)股東權(quán)益(資產(chǎn)負(fù)債表)

　　2)子公司發(fā)生虧損

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　【例題B2】沿用【例題B1】資料。20×7年4月20日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬元，甲公司沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資160萬元。20×7年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，提取法定盈余公積50萬元。甲公司20×7年編制的抵消分錄為：

　　母公司享有份額的抵消處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160

　　貸：未分配利潤(rùn)――對(duì)所有者的分配 160

　　少數(shù)股東享有份額的抵消處理：

　　①乙公司盈余公積變動(dòng)的抵消處理：

　　借：盈余公積(500×10%×20%) 10

　　貸：未分配利潤(rùn)――提取盈余公積 10

　?、谝夜疚捶峙淅麧?rùn)變動(dòng)的抵消處理：

　　借：少數(shù)股東收益(500×20%) 100 (利潤(rùn)表)

　　貸：未分配利潤(rùn)――對(duì)所有者的分配 40 (所有者權(quán)益變動(dòng)表)

　　少數(shù)股東權(quán)益[(500-200)×20%] 60 (資產(chǎn)負(fù)債表)

　　3、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理(同全資子公司母公司收到分派現(xiàn)金股利的抵消處理)

　　(1)投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理

　　沖投資成本

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤(rùn)――對(duì)投資者的分配

　　(2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理

　?、俚窒郧捌陂g累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初

　?、诘窒腹井?dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利

　　1)確認(rèn)當(dāng)期收益

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤(rùn)――對(duì)所有者的分配

　　2)沖減投資成本沖回

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　?、鄣窒腹敬_認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤(rùn)――提取盈余公積

　　如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初

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