2012年審計理論與實務 預習輔導：第一章節(jié)(7)

　　4.分析詢證函及應收賬款余額$lesson$

　　(1)詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。

　　(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析。并查明差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

　?、儆捎谫忎N雙方登記人賬的時間不同。其表現(xiàn)形式，一是詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;三是債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?四是債務人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤。審計人員應該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其它單據(jù)。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?。即被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的.或低估應收賬款以達到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　　(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復，應寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一直不回復，要做具體分析與調(diào)查，可能有幾種情況：

　　賬款已還，不愿再回復;

　　壞賬損失發(fā)生;

　　根本不存在該顧客;

　　詢證函郵寄丟失。

　　如果經(jīng)過數(shù)次發(fā)函后，仍沒有回復，審計人員可考慮采用其它檢查方法來驗證這些應收賬款的真宴性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入和客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

　　2008年試題

　　10.下列有關(guān)應收賬款函證的說法中，正確的是：

　　A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都應給予回函

　　B.函證的效果與審計人員無關(guān)

　　C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

　　D.數(shù)額較大、有疑點的應收賬款應該采取積極函證方法

　　答案：D

　　41.應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當

　　E.購銷雙方存在爭議

　　答案：ABCE

　　【2006年試題】

　　對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復的某筆應收賬款，審計人員應當：

　　A .將該筆應收賬欲確認為壞帳

　　B .認定被審計單位虛構(gòu)應收賬款戶名，捏造應收賬款

　　C .查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應收賬款的真實性

　　D .編制應收賬款賬齡分析表

　　【答案】C

　　【解析】對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復的某筆應收賬款，審計人員應當采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應收賬款的真實性。

　　【2006年試題】

　　在應收賬款實質(zhì)性審查過程中，控制函證過程的人員應是：

　　A .財務主管 B .出納人員

　　C .審計人員 D .銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【2005年試題】

　　在審計應收賬款時，控制詢證過程的應當是：

　　A.會計主管 B.應收賬款記賬員

　　C.審計人員 D.信用調(diào)查人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【2003年試題】

　　審計人員使用函證程序?qū)彶閼召~款時，最難發(fā)現(xiàn)的錯弊是：

　　A.應收賬款提前入賬

　　B.應收賬款金額記錄錯誤

　　C.漏記應收賬款

　　D.虛列應收賬款

　　【答案】 C

　　【解析】函證主要測試應收賬款存在性，最難發(fā)現(xiàn)漏記。

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