2012年理論與實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：內(nèi)部控制及測(cè)評(píng)(5)

　　【2003年試題】$lesson$

　　經(jīng)過對(duì)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)健全。相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)：

　　A.轉(zhuǎn)入符合性測(cè)試階段

　　B.提高控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

　　C.提高固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

　　D.直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段

　　【答案】A

　　【解析】?jī)?nèi)部控制設(shè)置健全性和合理性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施符合性測(cè)試。

　　3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試

　　內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試，因此也常被稱之為遵循性測(cè)試。

　　內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容主要是指控制執(zhí)行測(cè)試,即對(duì)被審計(jì)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮了作用進(jìn)行測(cè)試。

　　內(nèi)部控制測(cè)試可以采取兩種方式：

　　一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進(jìn)行檢查.考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行。借以判斷各項(xiàng)控制措施的遵循情況。

　　二是功能測(cè)試，即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)。選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

　?、賰?nèi)部控制測(cè)試的抽查數(shù)量的確定方法

　　統(tǒng)計(jì)抽樣法。即根據(jù)總體規(guī)模、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率、審計(jì)結(jié)果的精確程度和審計(jì)結(jié)果的可靠性程度等因素，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣公式來計(jì)算或查表來確定應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。

　　經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)多少來估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。通常情況下，某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)越多.則該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯(cuò)的概率就越大。

　　【2005年試題】

　　確定符合性測(cè)試的抽查范圍時(shí)?？蛇x擇的方法是：

　　A.實(shí)地觀察法 B.證據(jù)檢查法

　　C.經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法 D.重復(fù)執(zhí)行法

　　【答案】C

　　【解析】經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)多少來估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。

　　內(nèi)部控制測(cè)試的方法

　　檢查文件資料

　　指審計(jì)人員在檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件時(shí).沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務(wù)處理蹤跡進(jìn)行跟蹤審查，以判斷業(yè)務(wù)處理過程中有關(guān)的控制措施是否均被認(rèn)真執(zhí)行。

　　詢問

　　審計(jì)人員為了了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務(wù)執(zhí)行的情況。

　　實(shí)地觀察

　　指審計(jì)人員在不事先通知的情況下，親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察有關(guān)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的狀況，以判明業(yè)務(wù)處理程序是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。為了盡量避免人為干擾.確保觀察結(jié)論的客觀真實(shí)性。審計(jì)人員不應(yīng)以一次觀察的結(jié)果作為結(jié)論.而應(yīng)選擇在不同的時(shí)間進(jìn)行多次觀察，并且應(yīng)盡可能地采用突擊的方式進(jìn)行觀察。

　　重復(fù)執(zhí)行

　　指審計(jì)人員按照被審計(jì)單位所規(guī)定的內(nèi)部控制程序，選擇若干筆業(yè)務(wù)獨(dú)立地重新執(zhí)行一遍，以復(fù)核驗(yàn)證與該業(yè)務(wù)有關(guān)的控制手續(xù)的遵循情況。

　　4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)

　　對(duì)內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià),是指在初評(píng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)。以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

　　所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部控制未能及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些重要錯(cuò)誤或不法行為，致使會(huì)計(jì)報(bào)表失真的可能性。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分J比來表示。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。 I

　　低控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好，在測(cè)試檢查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料時(shí)，未發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或差錯(cuò)的發(fā)生率很低。因此.審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。

　　中等控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制比較健全尚存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。在測(cè)試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí).發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。因此，審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度.適當(dāng)增加會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。

　　高控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全.或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，卻未于有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。在測(cè)試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，差錯(cuò)發(fā)生率很高。因此，審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí)，審計(jì)人員通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

　　2008年綜合題

　　(一)資料

　　2008年4月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下：

　　1.審計(jì)人員通過詢問有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，對(duì)甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解、描述，并對(duì)其有效性進(jìn)行了測(cè)試。

　　2.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：

　　(1)以前年度從未對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，出庫單也未連續(xù)編號(hào)。

　　(2)出納員負(fù)責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，同時(shí)保管支票和印章。

　　3.審計(jì)人員在審計(jì)產(chǎn)成品賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司2007年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入賬價(jià)值為590萬元。審計(jì)人員選取了其中賬面價(jià)值共60萬元的200批產(chǎn)品作為樣本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其中有52批產(chǎn)品的入賬價(jià)值有誤。經(jīng)過審計(jì)核實(shí)后，這200批產(chǎn)品的入賬價(jià)值為58.2萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　51.“資料1”中，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可以實(shí)施的程序有：

　　A.觀察甲公司業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

　　B.選擇若干筆業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次

　　C.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核

　　D.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　答案：ABD

　　52.“資料1”中，審計(jì)人員可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：

　　A.錄像與錄音法 B.調(diào)查表法

　　C.流程圖法 D.文字說明法

　　答案：BCD

　　53.“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內(nèi)部控制的相關(guān)控制有：

　　A.職責(zé)分工控制

　　B.實(shí)物控制

　　C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　D.憑證與記錄控制

　　答案：BD

　　54.“資料2(2)”所述情況，甲公司違反貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)控制是：

　　A.職責(zé)分工控制

　　B.實(shí)物控制

　　C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　D.憑證與記錄控制

　　答案：A

　　【2007年試題】

　　下列情況中，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)帳戶或交易的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平的是：

　　A.相關(guān)內(nèi)部控制失效

　　B.難以評(píng)估內(nèi)部控制的有效性

　　C.相關(guān)內(nèi)部控制有效

　　D.相關(guān)內(nèi)部控制不健全

　　【答案】C

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