2012年理論與實務(wù)輔導：內(nèi)部控制及測評(6)

　　三. 內(nèi)部控制測評結(jié)果的利用$lesson$

　　(1)確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、重點和方法。

　　性質(zhì)：在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，可以選擇最有效和節(jié)約的方法去收集所需要的證據(jù)。

　　范圍：通常情況下，在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括初步評價認為控制不完善或較不完善以及內(nèi)部控制測試后認為控制未得到執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，固有風險較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當納入實質(zhì)性測試的范圍。

　　重點：通常情況下，確定實質(zhì)性測試重點領(lǐng)域時應(yīng)考慮以下三個方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域;二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標不能實現(xiàn)的領(lǐng)域;三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

　　方法：對于列入審計重點的項目 一般應(yīng)采用詳細審計的方法;對于列人審計范圍的非重點業(yè)務(wù)。一般應(yīng)采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進行審查;對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務(wù)，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進行略查.或者不作檢查。確定實質(zhì)性測試的具體方法時，應(yīng)當針對內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對應(yīng)的檢查措施。以核實相關(guān)的財政收支、財務(wù)收支和會計處理是否真實、合法。

　　(2)提出改進內(nèi)部控制的建議。在測試和評價被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計人員可以根據(jù)在內(nèi)部控制測評中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進內(nèi)部控制的建議。

　　【2003年試題】

　　在風險基礎(chǔ)審計模式中，當被審計單位內(nèi)部控制失效或?qū)徲嬋藛T不擬進行符合性測試時，可將控制風險水平直接確定為：

　　A.最高 B.適中

　　C.最低 D.忽略不計

　　【答案】A

　　【解析】考點屬于風險基礎(chǔ)審計模式中有關(guān)要素的關(guān)系。

　　【2004年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一)資料

　　2004年3月.某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2003年度財務(wù)收支進行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：

　　1.由于市場競爭激烈。近年來該企業(yè)利潤受市場影響波動較大。

　　2.審計組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認為內(nèi)部控制較為健全合理，準備依賴內(nèi)部控制進行審計。并據(jù)此將控制風險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2003年度稅后利潤的lO%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據(jù)確定的控制風險水平和重要性水平編制了審計實施方案.確定了實質(zhì)性測試的范圍和重點。

　　3.在現(xiàn)場進行實質(zhì)性測試中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來評估的控制風險水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計實施方案也應(yīng)該進行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計實施方案已經(jīng)制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調(diào)整了實質(zhì)性測試的范圍和重點。

　　4.現(xiàn)場審計結(jié)束，審計組在起草審計報告時.未對重要性水平進行重新考慮和評估，就以準備階段確定的90萬元為標準，審計發(fā)現(xiàn)的90萬元以下的所有錯弊均不寫入審計報告。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題

　　的備選答案中選出正確答案。

　　51.關(guān)于審計組對控制風險進行的評估，下列說法中正確的有：

　　A.審計組在評估控制風險水平之后，還應(yīng)根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平確定可接受的檢查風險水平

　　B.審計組在最初評估控制風險時，應(yīng)當遵守謹慎原則，將控制風險直接評估為中或高水平

　　C.在現(xiàn)場進行實質(zhì)性測試前，審計組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性

　　D.審計組在對內(nèi)部控制進行初步評價的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進一步進行內(nèi)部控制測試

　　【答案】ACD

　　【解析】初評控制風險時，被審計單位內(nèi)控差，審計組應(yīng)當將控制風險直接評估為高水平。

　　55.如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，可能產(chǎn)生的影響有：

　　A.審計人員沒有執(zhí)行足夠的實質(zhì)性測試

　　B.審計人員執(zhí)行過多的實質(zhì)性測試

　　C.審計結(jié)論錯誤的可能性增大

　　D.審計效率降低

　　【答案】AC

　　【解析】如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，審計人員應(yīng)執(zhí)行少的實質(zhì)性測試，提高審計效率。

　　【2005年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一)資料

　　2005年5月。某審計組對甲公司2004年度的財務(wù)收支進行審計。審計組在審計準備階段進行的有關(guān)工作如下：

　　1.審計組在對甲公司會計報表進行分析后.就重要性水平的確定問題進行了討論，審計人員甲認為。在審計準備階段不需要確定重要性水平;審計人員乙認為，本次審計的整個會計報表層次重要性水平應(yīng)確定兩個：資產(chǎn)負債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元;審計人員丙認為.應(yīng)選擇資產(chǎn)負債表和利潤表的重要性水平中較低者作為整個會計報表層次的重要性水平：審計人員丁認為，在整個會計報表層次的重要性水平確定之后，還應(yīng)將之分配到各個賬戶或各類交易中。

　　2.在確定審計重點時。審計組的四位審計人員意見也不統(tǒng)一：審計人員甲認為，確定審計重點時應(yīng)征求被審計單位意見;審計人員乙認為.重要性水平是確定審計重點的唯一依據(jù)。此次審計的重點應(yīng)該是資產(chǎn)負債表中超過300萬元和利潤表中超過200萬元的項目.其他低于重要性水平的項目就不再檢查：審計人員丙認為，確定審計重點除考慮重要性水平外.還要考慮報表項目的性質(zhì)等因素;審計人員丁認為。確定審計重點應(yīng)考慮以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　3.該審計組去年對甲公司2003年度財務(wù)收支進行過審計。甲公司2004年度轉(zhuǎn)變了經(jīng)營戰(zhàn)略，調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營目標和方針都發(fā)生很大變化，相應(yīng)的內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位。因此審計組評估甲公司的固有風險和控制風險均為高水平。

　　4.由于時間緊、人員少。而甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復雜.因此審計組未將甲公司產(chǎn)品成本核算列人此次審計范圍。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料。從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　53.關(guān)于對審計風險進行的評估.下列說法正確的有：

　　A.甲公司2004年調(diào)整了經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營目標和方針發(fā)生很大變化。固有風險應(yīng)評估為高水平

　　B.甲公司2004年有關(guān)內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位.控制風險應(yīng)評估為高水平

　　C.因為對甲公司2003年度財務(wù)收支進行過審計?？山邮艿臋z查風險應(yīng)確定為高水平

　　D.根據(jù)甲公司的實際情況?？山邮艿臋z查風險應(yīng)確定為低水平

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　54.在審計組評估甲公司固有風險和控制風險均為高水平的情況下，審計實施階段則應(yīng)該：

　　A.僅實施符合性測試

　　B.直接實施實質(zhì)性測試而不進行符合性測試

　　C.在實施符合性測試后進行較少工作量的實質(zhì)性測試

　　D.在實施符合性測試后進行較大工作量的實質(zhì)性測試

　　【答案】B

　　【解析】審計組評估甲公司固有風險和控制風險均為高水平的情況下，應(yīng)直接實施實質(zhì)性測試而不進行符合性測試。

　　【2006年試題】

　　下列關(guān)于符合性測試的說法中，正確的有：

　　A .監(jiān)盤是符合性測試的常用方法之一

　　B .通過符合性測試以評價內(nèi)部控制的可信賴程度

　　C .符合性測試在審計實施階段進行

　　D .符合性測試在實質(zhì)性測試之后進行

　　E .任何審計項目都要進行符合性測試

　　【答案】BC

　　【解析】監(jiān)盤不屬于符合性測試的常用方法;符合性測試在實質(zhì)性測試之前進行;不是任何審計項目都要進行符合性測試。

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