2011《審計(jì)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)材料:長期股權(quán)投資(2)
A.540萬元 B.900萬 $lesson$
C.960萬元 D.1020萬元
【答案】C
【答案解析】乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬元
二、后續(xù)計(jì)量
(一)成本法――只關(guān)注收到多少,付出多少
1.核算范圍:
(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。
(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。
2.會計(jì)處理:
(1)初始投資時(見長期股權(quán)投資取得的講解)
(2)現(xiàn)金股利的會計(jì)處理
?、傩鏁r:
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
②分放時:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
▲注:今年有變動,在持有期間,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。
▲股票股利不做賬務(wù)處理,只是股數(shù)的變動。
(二)權(quán)益法――被投資方所有者權(quán)益的變化會影響投資方的長期股權(quán)投資價(jià)值
1.核算范圍
(1)對聯(lián)營企業(yè)投資(重大影響)
(2)對合營企業(yè)投資 (共同控制)
2.會計(jì)處理
明細(xì)科目:成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動
(1)初始投資時(見長期股權(quán)投資取得的講解)
(2)初始投資成本的調(diào)整
?、俪跏纪顿Y成本>投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例――不調(diào)整初始投資成本;
?、诔跏纪顿Y成本<投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的――按其差額調(diào)借:長期股權(quán)投資--成本
貸:營業(yè)外收入
【例題4-單】(2008)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時,長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時,應(yīng)貸記的會計(jì)科目是( )
A.投資收益 B.資本公積――其他資本公積
C.營業(yè)外收入 D.長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動
【答案】C
【例題5-單】2010年1月1日,甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權(quán),并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬元,公允價(jià)值為2000萬元,款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.800 B.720
C.860 D.400
【答案】A
【答案解析】
借:長期股權(quán)投資――成本 760
貸:銀行存款 760
借:長期股權(quán)投資――成本 40
貸:營業(yè)外收入 40
(3)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益
?、俦煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)盈利:
借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方凈利潤*持股比例,注意凈利潤可能需要調(diào)整)
貸:投資收益
?、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)虧損:
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資―損益調(diào)整
▲ 需要調(diào)整的有兩種情況:
?、? 調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差。
原理:權(quán)益法下,由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整,因此,被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定,不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。
目前,凈利潤的數(shù)字是被投資方賬面價(jià)值計(jì)算而來的,比如折舊被投資方按照賬面價(jià)值1000,算10年,每年是100,同時計(jì)入費(fèi)用,從而影響利潤;而按照公允價(jià)值1500作為計(jì)算折舊的依據(jù),每年折舊就是150,也就是說利潤還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計(jì)算的。
▲提示:影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品(書上未作要求,了解,主要通過影響主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)而影響利潤)。
▲記憶小竅門:凈利潤+賬面-公允(比如剛剛的例子可以+100-150)
?、?調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益(只調(diào)收益,不調(diào)損失)
無論順流交易還是逆流交易,均減去未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益(比如A對B投資,比例為30%,B對A出售了自己成本為40元的商品,出售價(jià)款為70元,A沒有對外銷售,由于看做一個整體,這之間的30元,就不應(yīng)該算在利潤里,應(yīng)該減去)
(4)被投資方分派現(xiàn)金股利
?、傩鏁r:
借:應(yīng)收股利(宣告的總數(shù)*持股比例)
貸:長期股權(quán)投資??損益調(diào)整
?、诜址艜r:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
(5)被投資方出現(xiàn)超額虧損
①發(fā)生超額虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資―損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(包括所有明細(xì))為沖抵上限)
長期應(yīng)收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時,以其賬面價(jià)值為沖抵上限)
預(yù)計(jì)負(fù)債(如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債)
剩余部分計(jì)入備查簿,不用做賬務(wù)處理。
②將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時,反調(diào)分錄:
上年計(jì)入備查簿的部分先恢復(fù),然后再按下面的順序進(jìn)行
借:預(yù)計(jì)負(fù)債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債)
長期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款)
長期股權(quán)投資??損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資)
貸:投資收益
(6)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
比如被投資方可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動,被投資方計(jì)入資本公積,引起了被投資方所有者權(quán)益的變動,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分。
借:長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動
貸:資本公積
或反之。
(7)以下情形不影響被投資方所有者權(quán)益的變動,投資方不需要做分錄。
比如:被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利(這兩種情況只會造成被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減,不影響被投資方所有者權(quán)益的總數(shù))
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