審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)指導(dǎo)：總論(1)

　　第一章 總 論

　　【本章內(nèi)容框架】

　　一.概述

　　1.審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)(掌握)

　　2.審計(jì)的獨(dú)立性(掌握)

　　3.審計(jì)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象的基本涵義(掌握)

　　4.國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(熟悉)

　　5.與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，審計(jì)監(jiān)督的特殊性(了解)

　　6.國(guó)內(nèi)外有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的表述(了解)

　　7.研究審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)啟迪(了解)

　　二.審計(jì)的職能、地位和作用

　　審計(jì)的職能、地位和作用(掌握)

　　三.審計(jì)分類

　　1.審計(jì)的分類及其內(nèi)容和特點(diǎn)(掌握)

　　2.審計(jì)分類的意義(熟悉)

　　3.各類審計(jì)的適用條件(熟悉)

　　【考點(diǎn)精講】

　　第一節(jié) 概述

　　一.審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

　　受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生時(shí)審計(jì)產(chǎn)生的前提條件。但確立了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并不一定產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)。只有當(dāng)這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)由授權(quán)委托者委派獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員代行時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)。

　　(1)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任----審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。

　　(2)資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。

　　(3)資源財(cái)產(chǎn)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者無法直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的直接動(dòng)因。

　　(一) 國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1. 中國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展

　　西周時(shí)，就在中央政權(quán)設(shè)置的官職中設(shè)立“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)，這是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的萌芽。

　　秦、漢兩代都曾采用“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)物收支有無錯(cuò)弊，并借以評(píng)價(jià)有關(guān)官吏之政績(jī)。但秦漢官制中，尚無專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　隋唐時(shí)期，在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計(jì)地位得到提高，對(duì)中央和地方的財(cái)物收支實(shí)行定期的審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)有了明顯發(fā)展。隋唐時(shí)期是我國(guó)封建王朝審計(jì)進(jìn)入日臻完備的階段。

　　宋代設(shè)立審計(jì)司和審計(jì)院，是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)以“審計(jì)”一詞定名之始。

　　1982年12月5日，五屆人大五次會(huì)議通過了修改的《中華人民共和國(guó)憲法》，規(guī)定了我國(guó)建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月15日，國(guó)務(wù)院正式建立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼設(shè)立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計(jì)監(jiān)督工作。

　　1994年8月31日八屆人大九次會(huì)議上通過了(中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，并于1995年1月1日實(shí)施?！秾徲?jì)法)的頒布實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)正式跨人了法制化的軌道。1997年國(guó)務(wù)院發(fā)布并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例)，2000年2月、8月和2001年8月審計(jì)署以第1號(hào)、第2號(hào)和第3號(hào)令發(fā)布施行了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則)以及若干通用審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了我國(guó)審計(jì)法律規(guī)范體系。2006年2月28日十屆人大二十次會(huì)議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)審計(jì)法的決定》，自2006年6月1日起施行。這一切都表明，我國(guó)國(guó)家審計(jì)正在朝著法制化、制度化和規(guī)范化的方向闊步前進(jìn)。

　　【2005年試題】

　　《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》正式實(shí)施的時(shí)間是：

　　A.1994年1月1日

　　B.1995年1月1日

　　C.1996年5月1日

　　D.2000年1月1日

　　【答案】 B

　　【解析】《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》正式實(shí)施的時(shí)間是1995年1月1日。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　內(nèi)部審計(jì)在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。

　　20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。

　　主要標(biāo)志：

　　一是審計(jì)的方法，從過去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;

　　二是審計(jì)的領(lǐng)域，從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。

　　1941年，美國(guó)成立了“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”(IIA)，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)時(shí)有了自己的職業(yè)組織。

　　我國(guó)現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)是伴隨政府審計(jì)的恢復(fù)和重建而產(chǎn)生與發(fā)展的。在國(guó)家與國(guó)家審計(jì)署早期階段頒布的法律法規(guī)中，一般都有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定和說明。目前我國(guó)很多大型企業(yè)集團(tuán)都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定、制度，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。

　　2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。實(shí)踐證明，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)，不僅要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，而且要開展管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分。

　　【2003年試題】

　　為加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布了：

　　A.《內(nèi)部審計(jì)工作條例》

　　B.《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》

　　C.《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》

　　D.《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)若干問題的暫行規(guī)定》

　　【答案】 C

　　【解析】考點(diǎn)為2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布的內(nèi)容。

　　(三)社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

　　西方國(guó)家的社會(huì)審計(jì)，公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)明顯分離，使對(duì)受托經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督成為英國(guó)社會(huì)的一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，并得到了持續(xù)發(fā)展，1753年，創(chuàng)立了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體，即“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，此時(shí)英國(guó)在世界社會(huì)審計(jì)發(fā)展史上居于中心地位。

　　英國(guó)式審計(jì)----從檢查會(huì)計(jì)賬目的錯(cuò)弊出發(fā)，對(duì)大量的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行逐筆審核，即采用詳細(xì)審計(jì)的方法，人們稱之為英國(guó)式審計(jì)。

　　美國(guó)式審計(jì)-，1776年在紐約公布了《公共會(huì)計(jì)師法》，1777年正式組建了美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1916年改組為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1957年改組為美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并發(fā)展成為世界上最大的社會(huì)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)演進(jìn)到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起步較晚。1918年9月，北洋政府頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)――《會(huì)計(jì)師暫行章程》。1980年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇。1986年，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，同年還開始建立審計(jì)師事務(wù)所。1988年我國(guó)成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1993年，八屆人大常委會(huì)審議通過了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。1991年起我國(guó)正式實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度。

　　二、 審計(jì)的涵義

　　(一)審計(jì)的定義

　　審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。

　　審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。

　　(二)審計(jì)主體和審計(jì)客體

　　審計(jì)主體審計(jì)客體

　　審計(jì)主體通常是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(委托)而成為實(shí)施審計(jì)的主體。

　　在實(shí)際工作中，審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。專職機(jī)構(gòu)是以審計(jì)為專門工作的單位，包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織。專業(yè)人員是上述專職機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員。審計(jì)客體是指接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即被審計(jì)單位，包括國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府及其所屬部門、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織等。

　　(三) 審計(jì)對(duì)象

　　審計(jì)的對(duì)象就是審計(jì)所審查的客體，是對(duì)被審計(jì)內(nèi)容的概括。審計(jì)對(duì)象具體包括兩方面內(nèi)容：

　　1. 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

　　2.被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。