審計理論與實務(wù) 復(fù)習(xí)指導(dǎo)：總論(2)

　　三、審計獨(dú)立性

　　獨(dú)立性是審計的最主要特性。所謂審計獨(dú)立性是指審計機(jī)構(gòu)和審計人員在履行審計職責(zé)過程中，形式上和實質(zhì)上都獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)，與被審計單位沒有任何利害關(guān)系，自始至終不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。只有這樣，才能實現(xiàn)審計目的，提出的審計意見才能保證客觀公正。審計獨(dú)立性具體包括三個方面：

　　1.機(jī)構(gòu)獨(dú)立(組織獨(dú)立)：即審計機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機(jī)構(gòu)財務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。同時，還應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政隸屬關(guān)系。

　　2.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立：即審計機(jī)構(gòu)一定要有自己的經(jīng)濟(jì)收入和經(jīng)費(fèi)來源，不受被審計單位及與其相關(guān)的其他單位的制約。審計人員不參加被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　3.人員(工作)獨(dú)立：即審計人員與被審計單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒有親密關(guān)系。同時，審計人員還要保持精神上的獨(dú)立，自覺抵制各種干擾，對被審計事項做出客觀公正的結(jié)論。

　　【2004年試題】

　　審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的根本特征是：

　　A.及時性 B.廣泛性

　　C.獨(dú)立性 D.科學(xué)性

　　【答案】 C

　　【解析】審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的根本特征是獨(dú)立性。

　　【2003年試題】

　　下列有關(guān)審計獨(dú)立性的說法中，體現(xiàn)審計工作上的獨(dú)立性的有：

　　A.審計機(jī)關(guān)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)

　　B.審計人員不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動

　　C.審計人員在審計工作的全過程中依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)

　　D.審計人員依法辦理審計事項時，其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體或個人不得干涉

　　E.審計人員如與被審計單位有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避

　　【答案】CD

　　【解析】考點為審計工作上的獨(dú)立性。

　　【2006年試題】

　　總結(jié)國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗，審計的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在：

　　A .組織上的獨(dú)立性

　　B .方法上的獨(dú)立性

　　C .人員上的獨(dú)立性

　　D .工作上的獨(dú)立性

　　E .經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性

　　【答案】ACDE

　　【解析】考點為審計的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在哪些方面。方法上的獨(dú)立性不屬于審計的獨(dú)立性的體現(xiàn)。

　　第二節(jié) 審計的職能、地位、作用

　　一、審計職能

　　審計職能是審計行為本身固有的、體現(xiàn)審計本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。它是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。

　　審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能和經(jīng)濟(jì)評價職能。其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計的基本職能。

　　1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

　　就是通過對相關(guān)資料的審查，監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟(jì)活動或一部分經(jīng)濟(jì)活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，即符合國家的方針、政策、法律、法規(guī)，使其按照規(guī)定的方向合理運(yùn)行。

　　2.經(jīng)濟(jì)評價職能

　　就是通過審查驗證，依據(jù)確實的數(shù)據(jù)和其他資料，對被審計單位的經(jīng)營計劃是否切實可行，內(nèi)部控制制度是否健全有效，經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果是否真實合法、是否完成了預(yù)定的目標(biāo)等進(jìn)行評定。

　　3.經(jīng)濟(jì)鑒證職能

　　就是通過審核和查驗后，按審查結(jié)果向委托人或授權(quán)人出具查驗結(jié)果的證明，以證實被審計單位記載經(jīng)濟(jì)活動的會計資料及其他資料是否真實可靠。

　　【2006年試題】

　　國家審計機(jī)關(guān)依法對被審計單位做出審計處理處罰決定，體現(xiàn)了審計的：

　　A .經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

　　B .經(jīng)濟(jì)鑒證職能

　　C .經(jīng)濟(jì)評價職能

　　D .經(jīng)濟(jì)服務(wù)職能

　　【答案】A

　　【解析】考點為國家審計機(jī)關(guān)依法對被審計單位做出審計處理處罰決定。

　　二、審計的地位

　　無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，都處于社會經(jīng)濟(jì)生活的監(jiān)督控制地位。

　　國家審計具有權(quán)威性。

　　內(nèi)部審計的特殊地位其他部門不能替代。

　　社會審計是法定的依托市場的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

　　三、審計的作用

　　審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能所產(chǎn)生的客觀影響和實際效果。我國社會主義審計的作用可以概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。

　　所謂防護(hù)性作用，即制約作用，是指完成審計工作任務(wù)對社會主義和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和保障等作用。

　　所謂建設(shè)性作用，即促進(jìn)作用，是指完成審計工作任務(wù)后，因提出改進(jìn)意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。

　　另一方面，可以劃分為保證作用、促進(jìn)作用和調(diào)控作用。

　　(一)國家審計的作用

　　1、國家審計為宏觀調(diào)控的制定提供決策依據(jù)。

　　2、維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，監(jiān)督、保障和促進(jìn)各項宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行。

　　3、國家審計追蹤反饋宏觀調(diào)控政策的運(yùn)行效果。

　　(二)內(nèi)部審計的作用

　　1.開展常規(guī)審計，促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營。

　　2.開展內(nèi)部控制的評審，增強(qiáng)科學(xué)管理意識。

　　3.開展效益審計，促進(jìn)自我發(fā)展，提高企業(yè)競爭力。

　　(三)社會審計的作用

　　1.提高財務(wù)信息的質(zhì)量，維護(hù)良好的市場秩序，保障市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

　　2.促進(jìn)且有完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

　　3.為改善我國投資環(huán)境服務(wù)，有利于改革開放的進(jìn)一步發(fā)展。

　　【2007年試題】

　　下列關(guān)于審計作用的表述中，錯的的是：

　　A.因所處地位和檢查范圍不同，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的具體作用有所不同

　　B.國家審計可以促進(jìn)國家宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行

　　C.內(nèi)部審計可以促進(jìn)本單位加強(qiáng)管理和提高效益

　　D.社會審計可以確保被審計單位財務(wù)會計信息的真實可靠

　　【答案】D