審計(jì)師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第五章(2)

　　第三節(jié) 審計(jì)工作底稿

　　一.審計(jì)工作底稿的含義及作用

　　審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。

　　審計(jì)工作底稿有以下的作用：

　?、倬帉憣徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);

　?、趨f(xié)調(diào)審計(jì)工作的依據(jù);

　?、劭刂茖徲?jì)工作質(zhì)量的手段;

　　④考核審計(jì)人員的依據(jù);

　?、葸M(jìn)行復(fù)議和訴訟的重要佐證資料;

　?、蘅偨Y(jié)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)理論研究的資料。

　　2007年試題

　　10.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的說法中，錯(cuò)誤的是：

　　A.審計(jì)工作底稿是控制審計(jì)質(zhì)量的手段

　　B.審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)人員責(zé)任的依據(jù)

　　C.審計(jì)工作底稿是編寫審計(jì)報(bào)告的依據(jù)

　　D.非重大事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿不需要進(jìn)行復(fù)核

　　答案：D

　　二.審計(jì)工作底稿的分類

　?、侔磳徲?jì)工作底稿的內(nèi)容不同分為管理類工作底稿和業(yè)務(wù)類工作底稿;

　　管理類審計(jì)工作底稿。指與開展項(xiàng)目審計(jì)工作有關(guān)的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督等方面的工作記錄和資料，如審計(jì)通知書、審計(jì)工作方案、借用資料登記簿、審計(jì)人員出勤記錄等。

　　業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿。指對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查、分析、評價(jià)等所形成的工作記錄和資料。

　?、跇I(yè)務(wù)類工作底稿按編制順序分為分項(xiàng)目工作底稿和匯總工作底稿;

　　③業(yè)務(wù)類工作底稿按其內(nèi)容不同分為審計(jì)日記、調(diào)查類、查賬類、盤點(diǎn)類和專項(xiàng)審計(jì)工作底稿;

　?、馨吹赘宓母袷讲煌譃橥ㄓ脤徲?jì)工作底稿和專用審計(jì)工作底稿。

　　【2007年試題】

　　下列各項(xiàng)中，屬于管理類審計(jì)工作底稿的是：

　　A.內(nèi)部控制調(diào)查表 B.審計(jì)工作方案

　　C.現(xiàn)金盤點(diǎn)表 D被審計(jì)單位基本情況表

　　【答案】B

　　【2006年試題】

　　下列各項(xiàng)中屬于業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿的有：

　　A .應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　B .審計(jì)通知書

　　C .內(nèi)部控制調(diào)查表

　　D .銀行存款函證回函

　　E .審計(jì)工作方案

　　【答案】ACD

　　【解析】審計(jì)通知書和審計(jì)工作方案 不屬于業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿。

　　三.審計(jì)工作底稿的要素和編制要求

　　1.業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿基本要素

　　(1)業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿應(yīng)具備以下基本要素：①被審計(jì)單位的名稱;②審計(jì)事項(xiàng);③會計(jì)期間或者截止日期;③實(shí)施審計(jì)過程記錄;⑤審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘要及其依據(jù);⑥索引號及頁次;⑦編制人員的姓名及編制日期;⑧復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期;⑨附件。

　　2.編制審計(jì)工作底稿基本要求

　　①內(nèi)容完整、真實(shí).重點(diǎn)突出;②觀點(diǎn)明確，條理清楚.用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范③相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間勾稽關(guān)系清晰;④總工作底稿應(yīng)在分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿確定之后編制;⑤底稿所附的審計(jì)證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位或其他提供證明資料者的認(rèn)定簽字。

　　3.審計(jì)工作底稿的復(fù)核

　　應(yīng)建立嚴(yán)格的復(fù)核制度。國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長在編制審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見。經(jīng)復(fù)核審定的審計(jì)工作底稿，不得增刪或修改。審計(jì)人員根據(jù)復(fù)核意見檢查審計(jì)工作底稿.確有需要改動(dòng)，應(yīng)當(dāng)另行編制審計(jì)工作底稿，并作出書面說明。審計(jì)人員對審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

　　【2003年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一)資料

　　根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃.2003年4月2日.某市審計(jì)局經(jīng)貿(mào)審計(jì)處幾名同志組成審計(jì)組.對該市重點(diǎn)國有企業(yè)甲公司2002年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。鑒于經(jīng)貿(mào)審計(jì)處審計(jì)人員A剛剛從甲公司財(cái)務(wù)部調(diào)入審計(jì)局。熟悉情況。審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)決定由A擔(dān)任該項(xiàng)目主審.由經(jīng)貿(mào)審計(jì)處的處長擔(dān)任審計(jì)組組長.實(shí)行組長負(fù)責(zé)制。

　　在審計(jì)實(shí)施階段。負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計(jì)的審計(jì)人員B為提高審計(jì)效率.讓甲公司財(cái)務(wù)部編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表.由甲公司簽字蓋章后作為應(yīng)收賬款的審計(jì)證據(jù)。他本人集中精力設(shè)計(jì)并實(shí)施對應(yīng)收賬款的函證。其中一個(gè)函證事項(xiàng)是2002年12月3日甲公司記錄的一筆應(yīng)收乙公司貨款64萬元.甲公司同時(shí)確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入64萬元。乙公司回函表明.乙公司于12月10日收到甲公司委托代銷貨物64萬元，但至今尚未售出。審計(jì)人員B根據(jù)乙公司回函確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款。

　　進(jìn)入審計(jì)終結(jié)階段后。審計(jì)人員A安排審計(jì)組成員C收集審計(jì)組各成員編制的審計(jì)工作底稿.由審計(jì)人員C僅就審計(jì)定性和處理處罰是否準(zhǔn)確適當(dāng)進(jìn)行復(fù)核。并簽署復(fù)核意見，然后交給A起草審計(jì)報(bào)告。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　54.你認(rèn)為審計(jì)人員A安排審計(jì)人員C復(fù)核審計(jì)工作底稿并簽署復(fù)核意見的做法：

　　A.正確

　　B.錯(cuò)誤.應(yīng)由審計(jì)人員C復(fù)核，審計(jì)人員A簽署復(fù)核意見

　　C.錯(cuò)誤。應(yīng)由審計(jì)人員A復(fù)核并簽署復(fù)核意見

　　D.錯(cuò)誤.應(yīng)由審計(jì)組組長復(fù)核并簽署復(fù)核意見

　　【答案】D

　　【解析】審計(jì)工作底稿審計(jì)組組長復(fù)核并簽署復(fù)核意見。

　　55.對于審計(jì)工作底稿的復(fù)核。除了復(fù)核審計(jì)定性和處理處罰是否準(zhǔn)確適當(dāng)外。還應(yīng)包括：

　　A.所附審計(jì)證據(jù)是否充分、有效

　　B.是否清楚地載明了審計(jì)人員所負(fù)的責(zé)任

　　C.審計(jì)方案是否經(jīng)過批準(zhǔn)

　　D.是否經(jīng)過甲公司簽字蓋章

　　【答案】A

　　【解析】復(fù)核審計(jì)工作底稿包括復(fù)核審計(jì)定性和處理處罰是否準(zhǔn)確適當(dāng)外，還應(yīng)包括所附審計(jì)證據(jù)是否充分、有效。

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